I. Фактические обстоятельства

Организация А приобрела грузовой автомобиль для доставки готовой продукции покупателям. Автомобиль приобретен и начато его коммерческое использование в январе 2018 года. Цена автомобиля 5 180 тыс. руб. (в т.ч. НДС).

II. Поставленные вопросы.

Можно ли принять на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты на приобретение автомобиля в указанной ситуации?

Если нет, то почему? Если да, то в каком размере, в какие сроки?

3. Нормативно-правовое обоснование.

Можно ли принять на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты на приобретение автомобиля в указанной ситуации?

В соответствии со ст. 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами.

Исходя из положений данной статьи можно прийти к выводу, что расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы.

Следовательно, к таким расходам можно отнести только расходы, понесенные с целью исследование рынка.

Организация А приобрела грузовой автомобиль с целью доставки готовой продукции покупателям, следовательно, покупку грузовика можно отнести к материальным расходам. В соответствии пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Если да, то в каком размере, в какие сроки?

В силу п.2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

На основании п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

4. Вывод: расходы на покупку грузовика относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу.

Задача 4

I. Фактические обстоятельства

Организация А, зарегистрированная и работающая в области С., ежегодно приобретает у своей материнской компании Б товары на сумму, превышающую 3 млрд. руб. Материнская компания зарегистрирована и работает в области Ч.

При этом известно, что цена приобретения товаров на 200%% выше, чем в среднем по России в этот же период времени по идентичным товарам с аналогичными условиями поставки.

II. Поставленные вопросы.

Возможны ли какие-либо налоговые претензии к организации А в описанной ситуации? Если да, то опишите условия и механизм доначисления налога на прибыль организаций?

Решение: 3. Нормативно-правовое обоснование

Согласно ст. 288 налогоплательщиками признаются российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 НК, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

4. Вывод: налоговые претензии обоснованы, необходим перерасчёт налога по ценам на соответствующие товарам.

Задача 5