17. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений.

1. Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет — это учет, группирующий детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

2. Финансовые вложения – инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, предоставление займов. Все инвестиции в ценные бумаги отражаются на сч. 58 «Финансовые вложения». По Дт счета учитываются приобретение, по Кт формируется информация о выбытии.

3. Синтетический учет долгосрочных и краткосрочных вложений

1) Для бухучета фин. вложений планом счетов предусмотрен счет 58, который подразделяется на субсчета по видам вложений:

• 58-1- паи и акции (инвестиции в акции, в УК другого предприятия);

• 58-2- долговые ценные бумаги (наличие и движение инвестиций в государственные и частные ц/б);

• 58-3- предоставленные займы (предоставление займов юридическим и физическим лицам);

• 58-4- вклады по договору простого товарищества (движение вкладов в общее имущество).

2) Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая включает:

• суммы, уплаченные по договору продавцу;

• суммы за информирование и консультирование;

• иные затраты, связанные с приобретением.

Финансовые вложения, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости.

3) Проводки для учета инвестиций:

Дт 58 Кт 76 - ЦБ приняты к учету в составе фин.вложений

Дт 76 Кт 51 (50, 52) - Оплачена стоимость ЦБ

Вклад в УК сторонней фирмы вносится в размере, согласованном с остальными учредителями. Он может вноситься ДС или имуществом.

Дт 76 Кт 51 (50) - передача ДС;

4. Аналитический (документальный) учет финансовых вложений рекомендуется вести по:

• видам вложений;

• объектам;

• географическим регионам.

Для ведения аналитического учета по ценным бумагам должна быть информация:

· Наименование эмитента.

· Название бумаги.

· Номер, серия, номинальная стоимость (цена).

· Цена покупки (продажи).

· Расходы на приобретение (общее количество).

· Дата покупки, продажи.

· Место хранения.

· Временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные).

Таким образом, синтетический учет финансовых вложений ведется на специально предусмотренном для этого счете 58. Аналитический учет самостоятельно организовывается каждой конкретной компанией с учетом индивидуальных потребностей, а его правила закрепляются в учетной политике.

18. Виды ценных бумаг, создание резерва под обесценение ценных бумаг.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Виды ценных бумаг

В Гражданском кодексе РФ перечисляются конкретные виды документов, которые относятся к ценным бумагам

• государственная облигация;

• облигация;

• вексель;

• чек;

• депозитный сертификат;

• сберегательный сертификат;

• банковская сберегательная книжка на предъявителя;

• коносамент

• акция;

• приватизационные ценные бумаги;

• двойное складское свидетельство;

• складское свидетельство как часть двойного свидетельства;

• залоговое свидетельство (варрант) как часть двойного свидетельства;

• простое складское свидетельство;

• закладная;

• другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг

Организации имеют право создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. На практике использование их прав выглядит следующим образом.

Резерв может создаваться по вложениям в акции и иные ценные бумаги других организаций, которые котируются на бирже или на специальных аукционах, если их котировка регулярно публикуется. При составлении годового бухгалтерского баланса результаты отражаются по рыночной стоимости. При этом корректировка производится на сумму резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года. Учет создаваемых резервов под обесценение вложений в ценные бумаги ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

Расходы по созданию резервов под обесценение вложений в ценные бумаги отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов. Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

При уменьшении на конец отчетного периода величины созданного резерва и выбытии финансовых вложений производятся записи по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому виду резерва.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года. Таким образом:

• создание или увеличение резервов сопровождается проводкой:

Д счета 99 «Прибыли и убытки» — К счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

• в годовом отчете стоимость ценных бумаг, котирующихся на бирже, отражается по рыночной стоимости, равной стоимости вложений в ценные бумаги за минусом резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, при этом проводки по счету 58 «Финансовые вложения» не производятся;

• сумма созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги для организаций не уменьшает налогооблагаемую величину прибыли;

• при повышении на конец года рыночной стоимости ценных бумаг, под которые в свое время были созданы резервы, или при списании их с баланса при продаже величина резервов уменьшается, при этом делается соответствующая запись:Д счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» — К счета 91 «Прочие доходы и расходы