476

План представляет собой перечень аудиторских проверок, которые планируется провести в очередном финансовом году.

По каждой аудиторской проверке в плане указывается тема аудиторской проверки, срок проведения аудиторской проверки

иответственные исполнители.

Вплане предусматриваются аудиторские проверки, осуществляемые последовательно по следующим направлениям:

– аудит эффективности системы внутреннего финансового контроля в отношении формирования (ведения) и исполнения бюджетных смет казенных учреждений;

– аудит эффективности системы внутреннего финансового контроля при осуществлении полномочий главного администратора (администратора) доходов бюджета;

– аудит эффективности системы внутреннего финансового контроля в отношении бюджетных инвестиций;

– аудит эффективности системы внутреннего финансового контроля в отношении исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджета бюджетной системы Российской Федерации;

– аудит эффективности системы внутреннего финансового контроля в отношении предоставления государственных гарантий;

– аудит достоверности и полноты бюджетной отчетности главного администратора бюджетных средств.

Тема аудиторской проверки составляется путем детализации соответствующего направления аудиторской проверки по конкретным видам и (или) направлениям расходов (доходов, источников финансирования дефицита) бюджета, а также проверяемого периода. Охват проверяемого периода включает период текущего года до начала проведения аудиторской проверки.

При составлении плана и программ аудиторских проверок учитываются:

а) значимость операций, групп однотипных операций объектов аудита, которые могут оказать значительное влияние на годовую

и(или) квартальную бюджетную отчетность главного администратора бюджетных средств в случае неправомерного исполнения этих операций;

б) факторы, влияющие на объем выборки проверяемых операций для тестирования эффективности (надежности) внутреннего финансового контроля, к которым в том числе относятся частота выполнения визуальных контрольных действий, существенность процедур внутреннего финансового контроля и уровень автоматизации процедур внутреннего финансового контроля;

41

в) наличие значимых бюджетных рисков после проведения процедур внутреннего финансового контроля;

г) степень обеспеченности подразделения внутреннего финансового аудита ресурсами (трудовыми, материальными и финансовыми);

д) возможность проведения аудиторских проверок в установленные сроки;

е) наличие резерва времени для выполнения внеплановых аудиторских проверок.

План составляется и утверждается до начала очередного финансового года.

Аудиторскую проверку рекомендуется назначать в соответствии с решением (приказом, распоряжением) руководителя главного администратора бюджетных средств.

Программа аудиторской проверки утверждается руководителем субъекта внутреннего финансового аудита.

В целях составления программы аудиторской проверки субъект внутреннего финансового аудита проводит предварительный анализ данных об объектах аудита, в том числе сведений о результатах:

1)осуществления внутреннего финансового контроля за период, подлежащий аудиторской проверке;

2)проведения в текущем и (или) отчетном финансовом году контрольных мероприятий уполномоченными органами государственного финансового контроля в отношении финансово-хозяй- ственной деятельности объектов аудита.

При составлении программы аудиторской проверки формируется аудиторская группа, состоящая из работников, проводящих аудиторскую проверку, и распределяются обязанности между членами аудиторской группы. Программа аудиторской проверки может содержать:

1)тему аудиторской проверки;

2)наименование объектов аудита;

3)перечень вопросов, подлежащих изучению в ходе аудиторской проверки, а также сроки ее проведения.

Объекты аудита включаются в программу аудиторской проверки на основе установленных критериев отбора объектов аудита, например, в программу аудиторской проверки обязательно включается объект аудита, в отношении которого проведены контрольные мероприятия ведомственного финансового контроля, соответствующие теме аудиторской проверки.

Программа аудиторской проверки может содержать общие вопросы в части:

42

а) организации внутреннего финансового контроля в отношении аудируемой внутренней бюджетной процедуры;

б) применения автоматизированных информационных систем объектами аудита при осуществлении аудируемой внутренней бюджетной процедуры, включая наделение правами доступа пользователей к базам данных, вводу и выводу информации из автоматизированных информационных систем;

в) наличия конфликта интересов у должностных лиц, принимающих участие в осуществлении аудируемой внутренней бюджетной процедуры.

Программа по аудиту достоверности и полноты бюджетной отчетности главного администратора бюджетных средств также может содержать следующие подлежащие изучению вопросы:

а) формирование показателей сводной бюджетной отчетности главного администратора бюджетных средств;

б) состояние процедур формирования в подразделениях главного администратора бюджетных средств и подведомственных ему администраторах бюджетных средств финансовых и первичных учетных документов, а также наделение правом доступа к записям в регистрах бюджетного учета;

в) вопросы, по которым принимается решение исходя из профессионального мнения лица, ответственного за ведение бюджетного учета;

г) обоснованность и актуальность учетной политики, принятой подведомственными казенными учреждениями;

д) организация и осуществление в подведомственных получателях бюджетных средств внутреннего контроля совершаемых ими фактов хозяйственной жизни, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности.

Внутренний финансовый аудит осуществляется посредством проведения плановых и внеплановых аудиторских проверок.

Плановая аудиторская проверка осуществляется в соответствии с годовым планом внутреннего финансового аудита, утверждаемым до начала очередного года руководителем, указанным в Регламенте (приложение № 1 к Регламенту и к настоящему курсу лекций).

Копия Плана (изменений в План) в семидневный срок с момента его утверждения направляется в подразделение собственной безопасности МВД России, осуществляющее оперативное обслуживание объекта аудита, подлежащего аудиторской проверке.

План представляет собой перечень аудиторских проверок, которые планируется провести в очередном году. По каждой аудиторской проверке в Плане указываются тема аудиторской проверки,

43

объекты аудита, срок проведения аудиторской проверки и ответственные исполнители.

При составлении Плана и программы аудиторских проверок учитываются:

значимость операций, групп однотипных операций объектов аудита, которые могут оказать влияние на годовую и (или) квартальную бюджетную отчетность объекта аудита в случае неправомерного исполнения этих операций;

факторы, влияющие на объем выборки проверяемых операций для тестирования эффективности (надежности) внутреннего финансового контроля, к которым в том числе относятся частота выполнения визуальных контрольных действий, существенность процедур внутреннего финансового контроля и уровень их автоматизации;

наличие значимых бюджетных рисков после проведения процедур внутреннего финансового контроля;

имеющаяся численность штатных проверяющих, степень обеспеченности материальными и финансовыми ресурсами;

возможность проведения аудиторских проверок в установленные сроки;

наличие резерва времени для проведения внеплановых аудиторских проверок.

Входе планирования в обязательном порядке проводится предварительный анализ данных об объекте аудита, в том числе сведений о результатах:

осуществления внутреннего финансового контроля за период, подлежащий аудиторской проверке;

проведения в текущем и (или) отчетном году Счетной палатой Российской Федерации контрольных мероприятий в отношении финансово-хозяйственной деятельности объекта аудита.

По мере необходимости в План могут вноситься изменения. Решение о внесении изменений в План принимается руководителем, указанным в Регламенте, на основании мотивированного рапорта начальника штатного КРП, находящегося в его подчинении.

Вцелях реализации Плана до наступления очередного квартала составляется График проведения аудиторских проверок на соответствующий квартал с указанием в нем по каждой аудиторской проверке:

наименования объекта аудита; наименования аудиторской проверки (камеральная, выездная, комби-

нированная); срока проведения аудиторской проверки (дата ее начала и окончания);

должность, фамилия, имя, отчество (при наличии) руководителя аудиторской группы (проверяющего).

44

При составлении Графика КРУ МВД России, в случае привлечения для участия в проведении аудиторской проверки проверяющих контрольно-ревизионных подразделений территориальных органов МВД России, в нем указываются подразделение, привлекаемое к участию в проведении аудиторской проверки, и количество привлекаемых проверяющих.

График представляется на утверждение руководителю, указанному в Регламенте.

Внеплановая аудиторская проверка проводится по решению руководителя, указанного в Регламенте.

Информация о проведении внеплановой аудиторской проверки в течение трех рабочих дней с момента ее назначения направляется в соответствующее подразделение собственной безопасности МВД России.

3. Организация проведения финансовых аудиторских проверок

Аудиторская проверка проводится в соответствии с программой аудиторской проверки с применением следующих возможных методов аудита:

инспектирования, представляющего собой изучение записей и документов, связанных с осуществлением операций внутренней бюджетной процедуры и (или) материальных активов;

наблюдения, представляющего собой систематическое изучение действий должностных лиц и работников объекта аудита, выполняемых ими в ходе исполнения операций внутренней бюджетной процедуры;

запроса, представляющего собой обращение к осведомленным лицам в пределах или за пределами объекта аудита в целях получения сведений, необходимых для проведения аудиторской проверки; подтверждения, представляющего собой ответ на запрос инфор-

мации, содержащейся в регистрах бюджетного учета; пересчета, представляющего собой проверку точности арифме-

тических расчетов, произведенных объектом аудита, либо самостоятельного расчета работником подразделения внутреннего финансового аудита;

аналитических процедур, представляющих собой анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях об осуществлении внутренних бюджетных процедур, а также изучение связи указанных соотношений и закономерностей с полученной информацией с целью выявления отклонений от нее и (или) неправильно

45

отраженных в бюджетном учете операций и их причин и недостатков осуществления иных внутренних бюджетных процедур.

В ходе аудиторской проверки собираются достаточные надлежащие надежные доказательства. К доказательствам относятся достаточные фактические данные и достоверная информация, основанные на рабочей документации и подтверждающие наличие выявленных нарушений и недостатков в осуществлении внутренних бюджетных процедур объектами аудита, а также являющиеся основанием для выводов и предложений по результатам аудиторской проверки.

Рабочая документация, то есть документы и иные материалы, подготавливаемые или получаемые в связи с проведением аудиторской проверки, должны содержать:

а) документы, отражающие подготовку аудиторской проверки, включая ее программу;

б) сведения о характере, сроках, об объеме аудиторской проверки и о результатах ее выполнения;

в) сведения о выполнении внутреннего финансового контроля в отношении операций, связанных с темой аудиторской проверки;

г) перечень договоров, соглашений, протоколов, первичной учетной документации, документов бюджетного учета и бюджетной отчетности, изучение которых было осуществлено в ходе аудиторской проверки;

д) письменные заявления и объяснения, полученные от должностных лиц и иных работников объектов аудита;

е) копии обращений, направленных органам государственного финансового контроля, экспертам и (или) третьим лицам в ходе аудиторской проверки, и полученные от них сведения;

ж) копии финансово-хозяйственных документов объекта аудита, подтверждающих выявленные нарушения;

з) акт аудиторской проверки.

Главному администратору бюджетных средств рекомендуется установить основания для приостановления и продления аудиторских проверок.

Результаты аудиторской проверки оформляются актом аудиторской проверки, который подписывается руководителем аудиторской группы и вручается им представителю объекта аудита, уполномоченному на получение акта. Объект аудита вправе представить письменные возражения по акту аудиторской проверки.

Главный администратор бюджетных средств устанавливает форму акта аудиторской проверки, порядок направления и сроки его рассмотрения объектом аудита.

46

Организация внутреннего финансового аудита. Деятельность субъекта внутреннего финансового аудита основывается на принципах законности, объективности, эффективности, независимости и профессиональной компетентности, а также системности, ответственности и стандартизации.

Внутренний финансовый аудит осуществляют:

проверяющие КРУ МВД России – в отношении объектов аудита в соответствии с планом внутреннего финансового аудита, утверждаемым Министром внутренних дел Российской Федерации, а также вне плана по указанию Министра внутренних дел Российской Федерации;

проверяющие ревизионных подразделений управлений на транспорте МВД России по федеральным округам, линейных управлений МВД России на транспорте – в отношении подразделений УТ МВД России по федеральным округам, линейных управлений (линейных отделов) МВД России на транспорте и подчиненных им органов, подразделений и организаций в соответствии с планом внутреннего финансового аудита, утверждаемым руководителями указанных подразделений органов внутренних дел Российской Федерации, а также вне плана – по решению этих же руководителей;

проверяющие ревизионных подразделений МВД по республикам, главных управлений, управлений МВД России по иным субъектам Российской Федерации – в отношении подразделений МВД по республикам, главных управлений, управлений МВД России по иным субъектам Российской Федерации и подчиненных им органов, подразделений и организаций на основании планов внутреннего финансового аудита, утверждаемых руководителями указанных подразделений системы МВД России, а также вне планов – по решению этих же руководителей.

КРУ МВД России при осуществлении внутреннего финансового аудита:

1.Выполняет функции головного подразделения внутреннего финансового аудита МВД России.

2.Осуществляет организационно-методическое обеспечение внутреннего финансового аудита в системе МВД России, участвует в формировании основных направлений государственной политики в области совершенствования внутреннего финансового аудита, его нормативно-правового регулирования.

3.Контролирует организацию и осуществление внутреннего финансового аудита подразделениями, указанными

вРегламенте.

47

При проведении аудиторской проверки проверяющий обязан:

1.Соблюдать требования нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности.

2.Проводить аудиторскую проверку в соответствии с программой аудиторской проверки.

3.Знакомить руководителя или уполномоченное должностное лицо объекта аудита с программой аудиторской проверки, а также

срезультатами аудиторской проверки (актами и заключениями). При проведении аудиторской проверки проверяющий имеет

право:

1.Направлять мотивированные запросы и получать на их основании документы, материалы и информацию, необходимые для проведения аудиторской проверки, в том числе информацию об организации и результатах осуществления внутреннего финансового контроля.

2.Посещать помещения и территории, занимаемые объектом аудита, в отношении которого осуществляется аудиторская проверка.

3.Привлекать независимых экспертов. Привлечение независимых экспертов производится по решению руководителя, назначившего аудиторскую проверку, на основании рапорта проверяющего,

вкотором указываются причины необходимости получения сведений (заключений) от независимых экспертов.

Жалобы на действия проверяющего направляются руководителю, в непосредственном подчинении которого находится штатное контрольно-ревизионное подразделение (КРП). Обжалование действий проверяющего не приостанавливает выполнение законных требований проверяющего.

Порядок проведения внутреннего финансового аудита.

Для проведения аудиторской проверки может формироваться аудиторская группа.

Аудиторские проверки назначаются в каждом отдельном случае решением руководителя, указанного в Регламенте, и проводятся штатными проверяющими КРП.

Решение о проведении аудиторской проверки оформляется распоряжением, в котором указываются наименование аудиторской проверки (камеральная, выездная, комбинированная), наименование объекта аудита, срок проведения аудиторской проверки, проверяемый период финансово-хозяйственной деятельности объекта аудита, состав аудиторской группы (фамилия, имя, отчество (при наличии) проверяющего), срок представления отчета о результатах аудиторской проверки.

48

Аудиторская проверка проводится на основании программы аудиторской проверки (приложение № 3 к Регламенту и к настоящему курсу лекций). Программа аудиторской проверки утверждается руководителями субъектов внутреннего финансового аудита, перечисленных в Регламенте.

Программа аудиторской проверки должна содержать: тему аудиторской проверки; наименование объекта аудита;

перечень вопросов, подлежащих изучению в ходе аудиторской проверки, с указанием конкретных исполнителей.

В ходе аудиторской проверки, кроме темы аудиторской проверки, при необходимости проводится исследование:

осуществления внутреннего финансового контроля; законности выполнения внутренних бюджетных процедур и эф-

фективности использования бюджетных средств; учетной политики, принятой объектом аудита, в том числе

на предмет ее соответствия изменениям в области бюджетного учета; применения автоматизированных информационных систем объектом аудита при осуществлении внутренних бюджетных про-

цедур; ведения бюджетного учета, в том числе вопросов, по которым

принимается решение, исходя из профессионального мнения лица, ответственного за ведение бюджетного учета;

наделения правами доступа пользователей к базам данных, вводу и выводу информации из автоматизированных информационных систем, обеспечивающих осуществление бюджетных полномочий;

формирования финансовых и первичных учетных документов, а также наделения правами доступа к записям в регистрах бюджетного учета;

бюджетной отчетности.

Аудиторская проверка проводится путем выполнения: инспектирования; наблюдения; запроса; подтверждения информации, содержащейся в регистрах бюджетного учета; пересчета; аналитических процедур.

При проведении аудиторской проверки должны быть получены достаточные надлежащие надежные доказательства. К доказательствам относятся достаточные фактические данные

идостоверная информация, основанные на рабочей документации

иподтверждающие наличие выявленных нарушений и недостатков в осуществлении объектами аудита внутренних бюджетных процедур, а также являющиеся основанием для выводов и предложений по результатам аудиторской проверки.

49

По выявленным нарушениям и иным вопросам, возникающим

впроцессе проведения аудиторской проверки, по требованию проверяющего руководители, иные должностные лица объекта аудита обязаны представить письменные объяснения, а также копии или выписки из документов (счетов, ведомостей, ордеров, писем, приказов и других документов), относящихся к выявленным фактам, или справки, составленные на основании имеющихся документов.

Вслучае выявления ущерба, сумма которого превышает 500 тысяч рублей, а также злоупотреблений должностных лиц объекта аудита информация об этом в трехдневный срок с момента выявления направляется в соответствующее подразделение собственной безопасности МВД России и Департамент по финансово-экономической политике и обеспечению социальных гарантий МВД России.

Предельный срок проведения аудиторской проверки составляет 30 дней. Этот срок может быть увеличен с разрешения руководителя, назначившего аудиторскую проверку, но не более чем на 15 дней.

Проведение аудиторской проверки может быть приостановлено по решению руководителя, назначившего аудиторскую проверку:

при отсутствии или неудовлетворительном состоянии бюджетного учета у объекта аудита – на период восстановления объектом аудита документов, необходимых для проведения аудита, или приведения объектом аудита документов бюджетного учета и отчетности

внадлежащее состояние;

в случае не представления объектом аудита информации, документов и материалов или представления неполного комплекта истребуемых документов, информации и материалов, а также в случае воспрепятствования проведению проверки – на период устранения препятствий.

Решение о приостановлении аудиторской проверки принимается руководителем, назначившим аудиторскую проверку, на основании мотивированного рапорта руководителя КРП с изложением обстоятельств и срока предлагаемого приостановления аудиторской проверки.

Срок приостановления аудиторской проверки определяется в каждом конкретном случае, исходя из целей, которые должны быть достигнуты в период приостановления аудиторской проверки, но не может превышать 60 календарных дней.

Руководитель объекта аудита обязан в установленный срок доложить руководителю, в непосредственном подчинении которого находится штатное КРП, об устранении недостатков, приведших к приостановлению аудиторской проверки.

50