476

ненных работ (оказанных услуг) и сопоставлении его с объемом, указанным в документе, на основании которого эти работы (услуги) оплачены. В процессе осмотра фактического выполнения оплаченных работ ревизор может получить сведения, касающиеся не только объемов этих работ, но и правильности списания материалов, израсходованных на их выполнение. Наиболее эффективно применение данного метода при контроле ремонтно-строи- тельных работ.

Инвентаризация представляет собой способ проверки фактического наличия денежных средств и материальных ценностей, бланков строгого учета, ценностей наградного фонда и выяснения соответствия их остатков данным учета на день проверки. Фактическое наличие денежных средств и материальных ценностей, бланков строгого учета и ценностей наградного фонда определяется путем их подсчета, а материальных ценностей, кроме того, и путем взвешивания, обмера, исходя из принятых единиц измерения. Инвентаризация должна производиться одновременно по всем местам хранения в целях предупреждения незаконных действий для скрытия недостач и излишков у отдельных лиц. Одновременность обеспечивается правом проверяющего опечатывать денежные ящики (кассы), склады, кладовые и последовательно проводить инвентаризацию на каждом месте хранения. В случае выявления расхождений между учетными данными и фактическим наличием денег, бланков строгого учета и материальных ценностей по результатам проверки составляется сличительная ведомость.

Инвентаризация материальных средств в органах и подразделениях органов внутренних дел проводится как самостоятельно (не реже одного раза в год), так и при проверке хозяйственной деятельности и документальной ревизии. Проведение инвентаризации обязательно и в других случаях (при смене материально-ответствен- ных лиц, при утратах и хищениях материальных средств и т. д.).

Для проведения инвентаризации материальных средств создается инвентаризационная комиссия сроком на один год. Состав комиссии определяется приказом за месяц до начала календарного года. Председателем внутренней проверочной комиссии назначаются сотрудники, знающие организацию и ведение хозяйственной деятельности и не связанные в служебном отношении с проверяемыми должностными лицами. На время работы председатель и члены комиссии освобождаются от исполнения своих служебных обязанностей. Инвентаризационная комиссия при проведении инвентаризации материальных средств и проверке хозяйственной деятельности имеет право и обязана:

91

–проверять в подразделениях, на складах, в парках и на других объектах наличие, качественное состояние и условия хранения материальных средств;

–проверять все документы, книги и карточки учета материальных средств, отчеты и служебную переписку проверяемых служб;

–требовать от начальников служб и других должностных лиц представления необходимых справок (сведений) и объяснений;

–проверять наличие договоров о полной материальной ответственности у материально-ответственных должностных лиц;

–при обнаружении злоупотреблений изымать установленным порядком подлинные документы и прилагать их к акту инвентаризации материальных средств или проверки хозяйственной деятельности;

–снимать копии с документов, а в случаях необходимости опечатывать дела с документами, а также склады (хранилища). Инвентаризация материальных средств (товарно-материаль-

ных ценностей) включает:

–проверку их фактического наличия в подразделениях, на складах, в столовых, парках, мастерских и на других объектах органа внутренних дел;

–сличение данных фактического наличия с учетными данными службы снабжения и бухгалтерии;

–проверку качественного состояния и комплектности материальных средств;

–обеспеченность складов, мест хранения измерительными приборами;

–соблюдение установленных правил хранения товарно-материаль- ных ценностей;

–сохранность товарно-материальных ценностей от порчи и хищения

в процессе хранения, состояние охранной и противопожарной безопасности.

Инвентаризация материальных средств проводится различными способами:

–взвешиванием материальных средств, учитываемых по массе;

–пересчетом штучных предметов;

–обмером объема картофеля, свежих овощей, соли и т. п.;

–замером горючего в баках машин, резервуарах и другой таре;

–измерением материалов, учитываемых в метрах;

–другими способами в присутствии и при обязательном участии ма- териально-ответственных лиц.

По итогам инвентаризации инвентаризационная комиссия

составляет акт в двух экземплярах, в котором отражаются состояние хранения, организация сбережения и учета материальных ценностей, сумма недостач и излишков, причины их образования

92

по каждому материально ответственному лицу. Даются предложения по устранению выявленных инвентаризацией недостатков. Акт комиссии и материалы инвентаризации рассматриваются и утверждаются руководителем подразделения.

О результатах инвентаризации руководителем подразделения издается приказ, в котором дается краткая характеристика состояния хранения, сбережения и учета материальных ценностей, указываются конкретные меры по устранению недостатков, в первую очередь направленных на предупреждение недостач, потерь материальных ценностей, выявлению их причин, виновных лиц и мерах, принятых по отношению к ним.

Расчетно-аналитический контроль включает такие методы, как экономический анализ плановых, отчетных и фактических данных, который позволяет глубоко и целенаправленно проверить соответствующий участок или отрасль финансово-хозяйственной деятельности. Он дает возможность увязать плановые и отчетные показатели с выявленными нарушениями и недостатками, обстоятельно изучить их действительные причины и выявить внутренние резервы. Экономический анализ заключается в комплексном взаимосвязанном изучении всех факторов, оказывающих влияние на конечные результаты. Он позволяет количественно измерить влияние этих факторов, определить главные из них и дать им качественную оценку. В наиболее полном виде экономический анализ используется для характеристики количественных и качественных показателей работы промышленных предприятий и строительных организаций, оценки их результатов деятельности и финансового состояния. Вместе с тем он широко применяется при ревизиях и проверках финансово-хозяйственной деятельности учреждений, состоящих на сметно-бюджетном финансировании. Он, в частности, применяется при проверке финансового планирования, финансирования и экономической работы, учета и отчетности, эффективности отдельных затрат и расходов в целом, результатов контрольно-реви- зионной работы и мероприятий по обеспечению сохранности государственной собственности. Экономический анализ обычно завершается группировкой и обобщением данных и фактов.

Группировка и обобщение заключаются в отборе и объединении по однородному признаку данных и фактов, во взаимном их согласовании и в отражении в таблицах (графиках, схемах, диаграммах), позволяющих анализировать, сравнивать и сопоставлять эти данные и факты и формулировать соответствующие выводы. В основу группировки и обобщения берутся данные и факты однородные, сопоставимые и за равновеликие промежутки времени.

93

Только такой способ группировки позволяет синтезировать данные и факты и делать правильные выводы. Метод группировки применяется при обобщении материалов инвентаризаций, состояния нормирования сырья, материалов и трудовых затрат, показателей выполнения планов производства и ввода объектов в эксплуатацию, использования оборотных средств, состояния дебиторской и кредиторской задолженности, экономических результатов деятельности, финансового состояния и т. д.

Информативный контроль включает такие методы, как истребование письменных справок и объяснений от должностных лиц по вопросам, возникающим при ревизии и проверке, посредством которых подтверждается достоверность и обоснованность выявленных фактов нарушений. Он обеспечивает неопровержимость результатов ревизии и проверки. Этот метод заключается в дополнительном выяснении существа и характера выявленных нарушений и конкретных обстоятельств, при которых они совершены; более глубоком изучении причин нарушений и условий, способствующих их возникновению; установлении конкретных виновных лиц и определении степени вины каждого из них. Разъяснение требований законодательства проверяемым отражает одну из важных задач контроля по оказанию практической помощи должностным лицам ревизуемого объекта.

В обобщенном виде контроль представляет собой сбор информации и анализ на предмет соответствия законодательству и здравому смыслу. Эта информация и выводы о наличии либо отсутствии правонарушений зачастую являются доказательствами в гражданском, административном или уголовном деле.

Только комплексное применение всех методов контроля с учетом конкретных условий и специфики финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого объекта позволяет обеспечивать высокое качество ревизий и проверок.

Каждый из рассмотренных методов находит свое применение в разнообразных технических приемах ревизионной работы. Технические приемы – это дальнейшая детализация выработанных практикой методов контроля. Они учитывают не только особенности финансово-хозяйственной деятельности, но и характер отдельных видов расходов, специфику документального оформления каждой операции, структурный состав учетных регистров, форм учета, отчетности и т. д.

Существенное значение имеет профилактика потерь материальных и денежных средств. Наиболее эффективной мерой является возмещение утрат и недостач, привлечение к ответственности виновных должностных лиц.

94

Материальная ответственность – это законодательно установленная обязанность работодателя или работника по возмещению причиненного ущерба, допущенного в период действия трудовых отношений. Принятие мер по привлечению должностных лиц, виновных в причинении ущерба, к ответственности и возмещению ими причиненного ущерба в соответствии с законодательством должно быть начато сразу по его выявлению. Размер ущерба определяется по балансовой стоимости с учетом износа, т. е. по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба или на момент возмещения ущерба, но он не может быть ниже остаточной стоимости утерянного или испорченного имущества по данным бухгалтерского учета. На сумму ущерба составляется справка-расчет, которая подписывается ревизором (проверяющим) и лицом, допустившим нанесение ущерба. От него также берется письменное объяснение по данному факту. Эти документы в дальнейшем прилагаются к рапорту о добровольном возмещении ущерба или к рапорту о назначении служебной проверки.

При привлечении к материальной ответственности следует учитывать следующие условия, при которых наступает материальная ответственность:

–когдаучреждениюнанесенпрямойдействительныйущерб,т.е.произошло уменьшение количества или ухудшение качества принадлежащего учреждению (организации, подразделению и т. д.) имущества; уменьшилась его стоимость вследствие недостачи, порчи,

перерасхода сверх норм, нецелевого использования, хищения

и других причин;

–когда ущерб нанесен противоправными действиями или бездействием сотрудника или работника, т. е. нарушением им своих должностных обязанностей;

–когда работник или сотрудник виновен в причинении ущерба, т. е. ущерб причинен его действиями или бездействием, умышленно или по неосторожности (виновность устанавливается обычно служебной проверкой, проведенной в соответствии требований приказа МВД России или судом, в случае не признания сотрудником своей вины и отказом возместить ущерб добровольно);

–когда установлена причинная связь между действиями или бездействием сотрудника или работника и нанесенным ущербом. Для возложения на сотрудника или работника материальной

ответственности необходимо одновременное наличие всех вышеперечисленных условий.

95

Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Картывнутреннегофинансовогоконтроляирегистра(журнала) внутреннего финансового контроля. В рамках полномочий, предоставленных указанным постановлением Правительства Российской Федерации в части организации внутреннего финансового контроля издан приказ МВД России от 17 сентября 2014 г. № 793 «О мерах по организации внутреннего финансового контроля в системе МВД России».

Исходя из требований перечисленных законодательных и нормативных правовых актов, внутренний финансовый контроль осуществляется на основе карты внутреннего финансового контроля и регистра (журнала) внутреннего финансового контроля.

Карта составляется каждым территориальным органом МВД России, казенным учреждением, находящимся в ведении МВД России, или его обособленным подразделением, осуществляющим внутренние бюджетные процедуры.

Внутренние бюджетные процедуры представляют собой комплекс операций по составлению бюджетной сметы и прогноза доходов, распределению лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований, принятию и исполнению бюджетных и денежных обязательств, администрированию доходов бюджетов Российской Федерации, а также отражению в бюджетном учете информации о состоянии финансовых, нефинансовых активов и обязательств, операциях, их изменяющих, составлению форм бюджетной отчетности и пояснительной записки к ней.

Карта составляется финансовым подразделением совместно со структурными подразделениями, формирующими документацию или совершающими юридически значимые действия, являющиеся основанием для поступления или расходования бюджетных средств (подразделения по охране общественного порядка, обеспечению безопасности дорожного движения, кадры, тыл и др.), и утверждается руководителем территориального органа или казенного учреждения.

Для формирования карты рекомендовано создать рабочие группы из числа сотрудников, практически выполняющих операции или на постоянной основе осуществляющих контроль за их выполнением.

96

Работу по формированию карты следует начать с составления перечня бюджетных операций по выполнению внутренних бюджетных процедур, перечисленных в Приложении 1 к приказу МВД России от 17 сентября 2014 г. № 793.

Операции целесообразно сгруппировать по направлениям деятельности, например: «расчеты с личным составом по денежному довольствию, заработной плате, пособиям и компенсациям», «исполнение судебных решений», «расчеты с подотчетными лицами», «санкционирование расходов федерального бюджета».

С помощью такой группировки можно одну бюджетную процедуру разделить на составляющие ее компоненты, что позволит сделать карту более простой для восприятия. Все наименования бюджетных процедур и направлений необходимо указать в карте.

После составления перечня операций для каждой из них необходимо указать периодичность (или) срок выполнения, установленный нормативными правовыми актами, закрепить ответственное за ее выполнение лицо и указать должностных лиц, осуществляющих контроль. После этого нужно установить периодичность и срок контрольных действий относительно даты совершения операции. В случае затруднения с определением конкретных сроков можно указать момент совершения контрольного действия, например: «при подписании» или «не позднее даты представления в ФЭД МВД России».

Каждой операции необходимо присвоить идентификационный номер, который не должен дублироваться во всей карте. Например, все операции можно пронумеровать сквозным способом: «1, 2, 3, 4, …, 1044, 1045», а можно с разделением по направлениям: «1.1., 1.2., …, 2.1.,2.2., …, 11.5., 11.6.» или по направлениям и бюджетным процедурам: «1.1.1, 1.1.2, 1.1.3., …, 4.1.1, 4.1.2., …, 12.3.1, 12.3.2.».

Следует учитывать, что ответственным за выполнение операции может быть указано только одно лицо, а лиц, осуществляющих контроль, может быть несколько. Если однотипную операцию выполняют несколько лиц, по каждому из них вводится отдельная строка карты, дублирующая наименование выполняемой однотипной операции.

Указанные требования необходимы для четкой идентификации как операции, так и лица, отвечающего за ее выполнение, в случае регистрации факта нарушения одной из операций в регистре (журнале) внутреннего финансового контроля.

Кроме того, при указании способов и методов контроля следует учитывать, что контроль по уровню подчиненности применяется в тех случаях, когда лицо, ответственное за выполнение операции,

97

находится в подчинении контролирующего лица, и такой метод контроля предусматривает только один способ – сплошной.

Контроль по подведомственности применяется, когда лицо, ответственное за выполнение операции, прямо не подчинено контролирующему, например, в тех случаях, когда сотрудник кадрового подразделения отвечает за представление в финансовое подразделение приказа по личному составу, необходимого для установления одного из параметров денежного довольствия, а контроль за своевременностью представления осуществляется сотрудником финан- сово-экономического подразделения. Такой метод контроля предусматривает сплошной и выборочный способ.

Самоконтроль применяется только сплошным способом и только в тех случаях, когда исполнитель может контролировать свою работу, получая информацию из различных источников, например, в тех случаях, когда сотрудник бухгалтерии, ведущий учет операций на лицевом счете, открытом в территориальном органе Федерального казначейства, ежедневно ведет учет осуществляемых операций, выводит остаток по счету на конец дня, а затем при получении выписки из лицевого счета имеет возможность сверить данные своего учета с информацией, полученной из территориальных органов Федерального казначейства.

В перечень включается весь спектр операций, необходимых для осуществления бюджетных процедур и являющихся основанием (источником информации) для их выполнения, вне зависимости от структурного подразделения территориального органа или казенного учреждения, ответственного за их выполнение.

Например, для расчета денежного довольствия необходимо представление приказов, устанавливающих его параметры (оклад, звание, выслугу и др.), для начисления дебиторской задолженности по администрируемым доходам необходима информация от соответствующих структурных подразделений о суммах наложенных штрафов, оказанных государственных услугах, для списания ГСМ – путевые листы.

По таким операциям ответственными должностными лицами являются сотрудники (руководители) соответствующих структурных подразделений территориального органа или казенного учреждения (кадры, тыл, подразделения по охране общественного порядка, обеспечению безопасности дорожного движения и др.).

Вместе с тем не следует указывать в качестве лица, ответственного за выполнение операции, заявителя или представившего рапорт сотрудника, например, в случаях обращения заявителя о возвращении ему излишне уплаченного платежа или сотрудника

98

с рапортом об оказании ему материальной помощи. По таким операциям ответственным должно являться должностное лицо финансового (пенсионного) подразделения, в обязанности которого входит прием заявлений и рапортов.

По операциям, связанным с представлением структурными подразделениями территориального органа или казенного учреждения в финансовое подразделение документации, необходимой для осуществления внутренних бюджетных процедур, в случаях, когда сотрудники финансового подразделения не принимают участия в составлении представляемого документа, в наименовании операции необходимо указывать «Представление в ЦФО (бухгалтерию)…», а если при подготовке документ согласовывается с финансовым подразделением, то указывается «Составление и представление в ЦФО (бухгалтерию)…». При этом должностное лицо ЦФО или бухгалтерии, визирующее документ, должно быть отражено в числе лиц, осуществляющих контроль за выполнением данной операции.

При составлении карты необходимо соблюдать логическую последовательность совершаемых операций. Это необходимо для того, чтобы был понятен источник информации, используемой для совершения каждой последующей операции. Например, такой операции, как «Составление и представление в ФЭД МВД России сводной ф. 0503130 ”Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета”», должны предшествовать операции «Представление в УМВД России по Н-ской области ф. 0503130 ”Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета”», выполняемые каждым получателем, подведомственным УМВД России по Н-ской области.

После того как карта составлена, ее подписывают все руководители структурных подразделений, в штат которых входят указанные в карте сотрудники, затем ее утверждает руководитель территориального органа или казенного учреждения.

Направлять карту в вышестоящее подразделение или формировать карту для подведомственных подразделений не требуется. Каждый территориальный орган или казенное учреждение формирует и утверждает карту самостоятельно.

Утвердив карту внутреннего финансового контроля, необходимо сформировать регистр (журнал) внутреннего финансового контроля.

99

Регистр представляет собой журнал, где регистрируются сведения

овыявленных недостатках и (или) нарушениях при исполнении внутренних бюджетных процедур.

Журнал ведется в финансовом подразделении. Ведение журнала целесообразно поручить сотрудникам, не входящим в состав лиц, указанных в карте.

Назначить лиц, уполномоченных на ведение журнала, а также на принятие решения о регистрации в нем информации о нарушении следует локальным нормативным актом или распоряжением территориального органа или казенного учреждения.

Механизм работы журнала основан на том, что лица, осуществляющие контроль за совершением операций в соответствии с картой внутреннего финансового контроля, при выявлении недостатков и (или) нарушений при исполнении контролируемых ими операций составляют справку о выявленных нарушениях и докладывают ее руководителю финансово-экономического подразделения (или иному установленному локальным нормативным актом лицу), который принимает решение

оее регистрации и накладывает соответствующую резолюцию.

После этого справка подлежит регистрации уполномоченным лицом в журнале внутреннего финансового контроля. Проверенные и принятые к учету справки систематизируются в хронологическом порядке.

На основании сведений, содержащихся в журнале, ежеквартально составляется отчет о результатах внутреннего финансового контроля, который докладывается руководителю территориального органа или казенного учреждения для принятия мер, перечисленных в пункте 25 Правил осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 17 марта 2014 г. № 193.

100