Чеботарев В.С. Экономика организации (предприятия). Ч. 1

В качестве материально-производственных запасов не квалифицируются:

активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он более 12 месяцев;

активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Частью материально-производственных запасов является готовая продукция и товары.

Готовая продукция – это часть материально-производ- ственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и учитываются как затраты в незавершенное производство в составе оборотных активов.

Товары – это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производ- ственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения, использования единицей материально-производствен- ных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Материально-производственные запасы учитываются по их фактической себестоимости, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет матери- ально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Так, фактической

241

себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В состав таких затрат входят затраты на их приобретение, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на транспортирование, хранение, доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, и др.

Фактическая себестоимость материально-производствен- ных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. НК РФ рассматривает затраты на приобретение материально-производственных запасов (сырья, материалов и т. п.) как расходы, связанные с производством и реализацией, и относит их к группе «Материальные расходы» (ст. 253, 254 НК РФ).

К оборотным активам относятся также:

–специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

–специальное оборудование – многократно используемые

впроизводстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

–специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников организации.

Особенности правового режима данных объектов установлены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специ-

ального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года № 1351.

1 СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 29.01.2019).

242

8.2. Нормирование оборотных средств

Под нормированием оборотных средств понимают процесс определения минимальной величины оборотных средств, необходимых для обеспечения непрерывного производственного процесса. В настоящее время предприятия самостоятельно рассчитывают и осуществляют контроль за соблюдением норматива оборотных средств.

Норматив оборотных средств – это минимальная расчетная величина каждого элемента нормируемых оборотных средств, обеспечивающая бесперебойную работу предприятия. Он рассчитывается в натуральных единицах, в днях запаса, в денежном выражении.

Величина общего норматива оборотных средств представляет собой сумму нормативов оборотных средств по отдельным элементам и может рассчитываться только в денежном выражении.

Величина общего норматива оборотных средств и величина норматива по каждому элементу оборотных средств определяются на предприятии на начало анализируемого периода (месяца, квартала, года) и в среднем за год. Отклонение от уставленных нормативов приводит к отрицательным последствиям – при нехватке оборотных средств в производстве случаются простои, а при их излишке снижается эффективность использования оборотного капитала предприятия.

Как уже было сказано, нормируемыми оборотными средствами являются производственные запасы, расходы будущих периодов, незавершенное производство и готовая продукция на складе. Целью их нормирования является определение оптимального остатка на складах топлива, материалов, сырья, других материальных ценностей от момента их поступления на склад до момента их передачи в производственный процесс. Для многих отраслей характерна значительная доля производственных запасов в общем объеме оборотных средств (более 60%), в связи с чем их нормирование необходимо осуществлять наиболее точным образом, так как неправильно рассчитанный завышенный норматив приведет к образованию необоснованно больших

243

запасов и, следовательно, станет причиной замедления оборачиваемости оборотных средств предприятия. Если же норматив окажется заниженным, то недостающие запасы приведут к перебоям в снабжении и остановке производственного процесса.

Для отраслей с длительным технологическим циклом наибольшее значение приобретает нормирование незавершенного производства и полуфабрикатов собственного изготовления.

На величину норматива готовой продукции на складе влияют специфические особенности выпускаемой продукции, срока ее хранения, наличия для хранения необходимых емкостей, складов, условий ее транспортировки.

Детальный расчет потребности предприятия в оборотных средствах осуществляется в результате определения времени их нахождения в сфере производства и сфере обращения на различных стадиях их кругооборота.

Период нахождения оборотных средств в сфере производства включает в себя время их пребывания в форме производственных запасов и в форме незавершенного производства, а период их нахождения в сфере обращения – в форме остатков нереализованной продукции.

Нормирование оборотных средств предполагает расчет на основе производственной программы предприятия норм элементов оборотных средств в днях.

Таким образом, норма оборотных средств (Тнорм.) – это минимальная величина потребности в отдельном элементе материальных оборотных средств, необходимая для обеспечения выполнения конкретного производственного процесса и рассчитываемая в днях.

Норматив оборотных средств (ОСнорм.) – рассчитываемая величина необходимых оборотных средств, определяемая в стоимостном выражении по следующей формуле:

ОСнорм. = Рд × Тнорм.,

где Рд – расход сырья, материалов, других материальных ценностей в среднем за день, рублей.

244

Нормирование оборотных средств осуществляется следующими методами:

прямой счет (технико-экономических расчетов);

аналитический;

коэффициентный.

Установление норм по каждому элементу материальных оборотных средств методом прямого счета позволяет получить наиболее обоснованные и точные расчеты.

Нормирование запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов

Расчет норматива запасов сырья и материалов производится на основе их планового однодневного расхода по каждому виду выпускаемой продукции и на основе норм запасов сырья и материалов в днях (Тнорм. запас), включающих в себя:

–текущий (складской) запас (Ттек);

–страховой запас (Тстрах);

–транспортный запас (Ттрансп);

–технологический запас (Ттехн);

–подготовительный запас (Тподг).

В этом случае норма запаса в днях составит:

Тнорм. запас = Ттек + Тстрах + Ттрансп + Ттехн + Тподг. Величина текущего запаса зависит от периодичности поступлений на предприятие сырья и материалов. Он рассчитыва-

ется как ½ среднего периода между поставками.

Страховой запас должен составлять до 50% величины текущего запаса, однако на большинстве предприятий он формируется в размере 20–30% текущего запаса.

Транспортный запас рассчитывается или как разность между периодом нахождения в пути сырья и материалов и периодом их документооборота, или как результат деления величины сырья и материалов в пути на их однодневный расход.

Технологический запас необходим для подготовки сырья и материалов к производственному процессу, в том числе для проведения лабораторных проб и испытаний. Он устанавливается в тех случаях, если эти работы не входят в производственный процесс, величина этого запаса чаще всего составляет 1 день.

245

Подготовительный запас – это период времени, необходимый для приемки, разгрузки, сортировки и складирования сырья и материалов.

Пример. Рассчитайте норму запаса в днях (Тнорм. запас) и норматив оборотных средств в запасах (ОСнорм. запас) основного вида сырья, необходимого для производства изделия А, если известно, что:

среднедневной расход сырья по плану – 3 т;

цена сырья – 60 тыс. рублей/т;

периодичность поставки сырья – 1 раз в 14 дней;

норма страхового запаса – 30% величины текущего запаса;

транспортный запас – 3 дня;

технологический запас – 1 день;

подготовительный запас – 2 дня.

Решение

В соответствии с условиями задачи норма запаса основного сырья составляет:

Тнорм. запас = 14/2 + 0,3 × (14/2) + 3 + 1 + 2 = 15,1 (дня).

Среднедневной расход сырья по себестоимости составляет: Рд= 60 × 3 = 180 (тыс. рублей).

Норматив оборотных средств в запасах основного сырья для изделия А составляет:

ОСнорм. запас = 180 × 15,1 = 2718 (тыс. рублей). Подобным образом производят расчеты для всех видов вы-

пускаемой продукции, их сумма образует общий норматив оборотных средств в запасах сырья, материалов и покупных полуфабрикатов в целом для предприятия.

Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве

На норматив оборотных средств в незавершенном производстве оказывают влияние следующие факторы:

1) объем выпускаемой продукции – напрямую определяет объем незавершенного производства: при прочих равных условиях чем больше предприятие выпускает продукции, тем больше у него будет величина незавершенного производства;

246

2)продолжительность технологического цикла – время, необходимое для производства продукции, начиная с первой технологический операции и заканчивая приемкой готовой продукции на складе, непосредственно определяет величину незавершенного производства: оно тем больше, чем продолжительнее технологический цикл; сокращение его и, следовательно, снижение запасов в незавершенном производстве позволяет существенно повысить оборачиваемость оборотных средств;

3)себестоимость выпускаемой продукции также оказывает прямое влияние на незавершенное производство: более высокие затраты на производство приводят к значительным объемам незавершенного производства, их сокращение уменьшает эту величину;

4)ассортимент выпускаемой продукции – увеличение доли продукции, имеющей более короткий цикл производства, сократит объем незавершенного производства, сокращение этой доли – наоборот, увеличит.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется по формуле:

ТП ОСнорм. нп = Д × Тцикл × Кнз,

где ОСнорм. нп – норматив оборотных средств в незавершенном производстве в планируемом периоде (год, квартал), рублей; ТП – товарная продукция по полной себестоимости плани-

руемая на тот же период, рублей; Д – количество дней в планируемом периоде, дни;

Тцикл – длительность технологического цикла, дни; Кнз – коэффициент нарастания затрат.

Коэффициент нарастания затрат показывает степень готовности выпускаемого изделия. Он может рассчитываться двумя способами: если затраты нарастают равномерно, то он равен отношению суммы 100% затрат, осуществленных единовременно в начале производственного цикла, и 50% затрат, нарастающих в процессе производственного цикла (затраты на

247

амортизацию, заработную плату и начисления на нее, накладные расходы и т. д.), к сумме единовременных первоначальных и нарастающих затрат:

где Зе – единовременные первоначальные затраты, рублей; Зн – нарастающие затраты, рублей.

Пример. Определить норматив оборотных средств в незавершенном производстве для изделия А при условии равномерного нарастания затрат. Длительность производственного цикла данного изделия составляет 10 дней. Стоимость используемых для производства изделия сырья и материалов – 1800 рублей, нарастающие в процессе производства затраты – 1200 рублей, планируемая в соответствии со сметой затрат производственная себестоимость товарной продукции по изделию А за квартал – 4500 тыс. рублей.

Решение

Коэффициент нарастания затрат:

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве для изделия А:

ОСнорм. нпА = 450090 × 10 × 0,8 = 400 тыс. рублей.

Если затраты на производство нарастают неравномерно, то предварительно требуется исследование характера нарастания затрат по стадиям производственного цикла. Тогда коэффициент нарастания затрат рассчитывается по формуле:

ΣЗ

Кнз2 = С × Тцикл

248

где Зi– сумма затрат, произведенных в i-й период времени, нарастающим итогом, рублей;

С – плановая производственная себестоимость изделия, рублей; Тцикл – длительность производственного цикла, дни.

Пример. Рассчитать норматив оборотных средств в незавершенном производстве для изделия Б при условии неравномерного нарастания затрат:

первый день – 600 рублей;

второй день – 800 рублей;

третий день – 900 рублей;

четвертый день – 1000 рублей;

пятый день – 1200 рублей.

Производственная себестоимость изделия Б – 1200 рублей, длительность производственного цикла составляет 5 дней. Планируемая по смете затрат производственная себестоимость товарной продукции по изделию Б за квартал – 4050 тыс. рублей.

Коэффициент нарастания затрат составляет:

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве для изделия Б:

ОСнорм. нпБ = 405090 × 5 × 0,75 = 168,75 тыс. рублей.

В целом по предприятию норматив оборотных средств в незавершенном производстве составляет:

ОСнорм. нп = ОСнорм. нпА + ОСнорм. нпБ = = 400 + 168,75 = 568,75 тыс. рублей.

При проведении расчетов норматива оборотных средств по незавершенному строительству следует иметь в виду, что величина минимального запаса может составлять один день, а величина максимального запаса – период, равный продолжительности производственного цикла.

249

Нормирование оборотных средств в запасах готовой продукции

Значение норматива остатков готовой продукции рассчитывают путем умножения нормы оборотных средств на величину выпуска товарной продукции за один день.

ОСнорм. гп = ТПД × Тнорм. гп,

где ОСнорм. гп – норматив оборотных средств в запасах готовой продукции, рублей;

ТП – товарная продукция по полной себестоимости планируемая на период, рублей;

Д – количество дней в планируемом периоде, дни; Тнорм. гп – норма оборотных средств в запасах готовой

продукции, дней.

Норма оборотных средств в запасах готовой продукции определяется временем, требуемым для:

–подбора различных видов изделий и формирования из них партии товаров;

–упаковки продукции и ее перевозки от склада готовой продукции до местонахождения перевозчика;

–погрузки продукции на транспортное средство.

Для отдельных видов продукции норматив рассчитывается индивидуально, полученные значения затем складывают.

Пример. Определите норматив оборотных средств в запасах готовой продукции для изделия В, если норма запаса готовой продукции составляет 3 дня, а планируемая в соответствии со сметой затрат производственная себестоимость товарной продукции по изделию В за квартал – 5400 тыс. рублей.

Решение

Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции для изделия В составит:

250