- •Часть 1
- •1.Бухгалтерский учет в системе управления деятельностью организацией, его предмет и метод
- •1.1. Понятие учета. Исторические предпосылки возникновения и развития учета
- •1.2. Виды хозяйственного учета
- •1.3. Бухгалтерский учет: его задачи, функции и предъявляемые к нему требования
- •1.4. Предмет и объекты бухгалтерского учета
- •1.5. Классификация имущества (хозяйственных средств) по функциональной роли и назначению
- •1.6. Классификация имущества по источникам его формирования
- •1.7. Метод бухгалтерского учета
- •Тема 2. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета
- •1.Понятие баланса, его сущность и назначение
- •2. Строение и содержание бухгалтерского баланса
- •3. Изменение в балансе под влиянием хозяйственных операций
- •Пример:
- •Пример:
- •3. Счета и двойная запись
- •1. Понятие, назначение и строение счета
- •2. Двойная запись операций на счетах и ее контрольное значение
- •3. Синтетические и аналитические счета
- •4. Обобщение данных текущего учета
- •Журнал регистрации хозяйственных операций за … месяц
- •Тема 4.Документация и инвентаризация
- •1. Понятие о первичном учете и первичных учетных документах
- •2. Виды бухгалтерских документов
- •3. Порядок составления документов и организация документооборота
- •4. Инвентаризация и ее значение
- •Тема 5.Формы, регистры и организация бухгалтерского учета
- •1. Понятие формы бухгалтерского учета, историческое развитие форм
- •2.Понятие учетных регистров и их значение
- •Тема 7. Учет денежных средств
- •1.Сущность и задачи учета денежных средств
- •2.Документооборот движения наличных денежных средств
- •3. Документальное оформление и учет кассовых операций в белорусских рублях
- •4.Документальное оформление и учет кассовых операций в наличной иностранной валюте
- •5.Документооборот движения денежных средств на расчетном
- •6.Учет операций по валютному счету
- •Тема 8.Учет расчетов
- •Учет расчетов с подотчетными лицами
- •2.Учет расчетов с покупателями, поставщиками, бюджетом и др. Дебиторами и кредиторами
- •3.Порядок переоценки и учета дебиторско-кредиторской задолженности в валюте
- •4.Учет расчетов по кредитам и займам
- •Тема 10. Учет основных средств
- •1.Основные средства, их классификация и оценка
- •2.Учет поступления основных средств
- •3.Учет амортизации основных средств
- •4.Учет затрат на восстановление основных средств (ремонт, реконструкция и модернизация)
- •Хоз. Способ
- •Модернизация и реконструкция.
- •5.Учет выбытия основных средств
- •Тема 11. Учет нематериальных активов
- •1. Понятие, состав, оценка нематериальных активов и задачи их учета
- •· Не имеет материально-вещественной (физической) формы
- •Учет поступления нематериальных активов
- •4. Учет выбытия нематериальных активов
- •Тема 12. Учет финансовых вложений
- •1.Понятие финансовых вложений
- •2.Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
- •Тема 13. Учет производственных запасов
- •1. Классификация и оценка материалов в учете.
- •2.Документальное оформление и учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками.
- •Учет материалов на складах и в бухгалтерии
- •4. Документальное оформление и учет расхода материалов.
- •Тема 14. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •Формы и системы оплаты труда.
- •2. Оперативный учет численности персонала и использования рабочего времени.
- •3. Порядок начисления заработной платы. Оплата отпусков и оплата пособий по временной нетрудоспособности.
- •4. Учет удержаний и вычетов из заработной платы.
- •5.Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.
- •6.Состав фонда заработной платы и контроль за его использованием
- •Тема 15. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •1.Задачи и объекты учета затрат и незавершенного производства
- •2. Классификация затрат на производство
- •3.Учет затрат основного производства
- •Учет затрат вспомогательного производства
- •5. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Тема 16. Учет готовой продукции и товаров
- •1.Учет выпуска готовой продукции
- •2.Учет продукции отгруженной, выполненных работ и оказанных услуг
- •Первый вариант
- •Второй вариант
- •Тема 17. Учет реализации продукции (товаров, работ и услуг)
- •1.Учет отгрузки и реализации готовой продукции
- •Реализация по оплате (д45 к43 –списывается фактическая производственная с/с отгруженной продукции)
- •2.Учет коммерческих расходов и налогов, связанных с объемом реализации
- •Тема 18. Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности. Учет фондов и резервов
- •1. Финансовые результаты: их состав и задачи учета
- •2. Учет финансовых результатовот основного вида деятельности
- •3. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
- •4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •Тема 19. Бухгалтерская отчетность организации
- •1. Понятие бухгалтерской отчетности и её значение
- •2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчётности. Состав бухгалтерской отчётности
- •3. Формирование показателей бухгалтерской отчётности
4. Учет удержаний и вычетов из заработной платы.
Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством, и по личному заявлению работника.
К удержаниям, согласно законодательству, относятся: подоходный налог, удержания в Фонд социальной защиты населения (1%), удержания по распоряжению нанимателя для погашения задолженности работников нанимателю, установленные статьей 107 Трудового кодекса Республики Беларусь. Из заработной платы работников производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов (алименты, удержания в возмещение ущерба, нанесенного юридическим и физическим лицами); штрафы, наложенные государственными и ведомственными органами (государственной автомобильной инспекцией, контролирующими органами Министерства по чрезвычайным ситуациям, органами стандартизации, санэпидемстанцией и др.).
К обязательным ежемесячным удержаниям из заработной платы относятся подоходный налог и удержания в Фонд социальной защиты населения.
Правила исчисления и удержания подоходного налога регулируются Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь. Объектом налогообложения являются доход лиц в денежной и натуральной формах, полученный в течение календарного месяца, под которым понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц, их филиалов, представительств и других обособленных подразделений, независимо от подчиненности и форм собственности, индивидуальных предпринимателей; стоимость различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг и др. Действующим законодательством установлен перечень выплат, не облагаемых подоходным налогом. К ним относят: 1. Стандартные льготные вычеты; 2. Социальные льготные вычеты; 3. Жилищные льготные вычеты.
Статьей 107 Трудового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что наниматель обязан производить удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов (вычеты). К таким удержаниям (вычетам) относятся страховые платежи по добровольному страхованию; заработную плату, перечисляемую в сберегательный банк; возвратные займы; за товары, приобретенные в кредит и т. д..
В соответствии со статьей 108 Трудового кодекса Республики Беларусь при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка (в некоторых случаях 75%).
Кроме подоходного налога из заработной платы производятся обязательные удержания в Фонд социальной защиты населения в размере 1% начисленной заработной платы.
5.Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.
Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия как списочного, так и несписочного состава по оплате труда, включая начисление и выплату премий, надбавок к заработной плате, пособий, социальных выплат работникам и членам их семей, доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают начисление заработной платы и других выплат работникам, а по дебету – удержания из заработной платы, выдачу причитающихся сумм работникам и депонированные (не выплаченные в срок) суммы заработной платы и других доходов. Кредитовое сальдо по счету отражает кредиторскую задолженность предприятия перед своими работниками по оплате труда, как правило, за вторую половину месяца. Дебетовое сальдо по счету может быть в исключительных случаях по отдельным работникам, когда выплата аванса превышает начисление заработной платы за месяц. Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском балансе отражают развернуто.
Отразим на счетах типовые операции и корреспонденцию счетов :
Начислена заработная плата работникам основного производства :
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена заработная плата рабочим вспомогательных цехов:
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена заработная плата работникам цехового персонала основных цехов:
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена заработная плата работникам заводоуправления:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена материальная помощь:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены суммы премий, материальной помощи за счет фондов или прибыли:
Д-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислено пособие временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на ребенка до 3-х лет и пр.:
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями: Удержание подоходного налога:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Удержание алиментов на основании исполнительных документов:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76/3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Удержание в пенсионный фонд:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Удержание (вычеты) профсоюзных взносов:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76/3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Удержание не возвращенных своевременно в кассу предприятия подотчетных сумм:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Удержание за питание :
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 79/1 «Внутрихозяйственные расчеты»
Удержание из заработной платы суммы в счет погашения предоставленной ссуды:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Выплата из кассы заработной платы за первую и вторую половины месяца:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 50 «Касса» ;
Перечисление в банк заработной платы для зачисления на лицевые счета работников предприятия:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
Начисление заработной платы может отражаться также и следующими бухгалтерскими записями:
Начислена заработная плата за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений:
Д-т сч. 86 «Целевые финансирования и поступления»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Начислена заработная плата за счет средств резервного фонда, создаваемого для обеспечения выплаты причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации:
Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
начислена заработная плата за исправление брака:
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Начислены доходы (дивиденды) учредителям – работникам предприятия за счет фондов или прибыли:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Начислена заработная плата по операциям приобретения и строительства основных средств и нематериальных активов.
Д-т сч.07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения в долгосрочные активы»
К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Начислена заработная плата по операциям приобретения материалов
Д-т сч.10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов»
К-т сч.70«Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Начислена заработная плата по операциям выбытия основных средств
Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч.70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Независимо от применяемой формы бухгалтерского учета аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» должен обеспечить учет расчетов по оплате труда с каждым работникам с последующей группировкой и обобщением данных о начисленной заработной плате по видам выплат и об удержаниях из заработной платы по их видам. Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведут непосредственно в расчетно-платежных ведомостях, карточках учета выработки, машинограммах начислений и удержаний, лицевых счетах, расчетных листах (книжках).
Аналитический учет ведется при помощи лицевых счетов. На каждого работника заводится отдельный лицевой счет, в который вклеивается второй экземпляр расчетного листка за каждый месяц.
В соответствии с действующим законодательством юридические лица должны производить отчисления от начисленного фонда заработной платы. К ним относятся:
отчисления в Фонд социальной защиты населения;
чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом.
Отчисления в «Белгосстрах».
В соответствии с Законом Республики Беларусь № 138-ХIII от 29.02.1996 г. «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь» » (в ред. Законов Республики Беларусь от 28.07.2003 N 232-З,от 16.05.2006 N 110-З)плательщиками обязательных страховых взносов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности, индивидуальные предприниматели, граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также работающие граждане.
Статьей 2 данного закона определены размеры (тарифы) обязательных страховых взносов, дифференцированные по видам деятельности предприятий, организаций и учреждений. Для большинства организаций размер отчислений в фонд социальной защиты населения составляет 34% от фонда заработной платы.
Начисление единого платежа и отчислений в фонд социальной защиты населения отражается в итоговой ведомости распределения сумм по заводу по балансовым счетам следующими проводками:
Начислены отчисления в фонд социальной защиты населения от заработной платы:
Д-т сч.20 «Основное производство»
Д-т сч.23 «Вспомогательные производства»
Д-т сч.25 «Общепроизводственные затраты»
Д-т сч.26 «Общехозяйственные затраты»
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства»
К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
С 1 января 2004 года в Республике Беларусь Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июля 2003 года №18 введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Его осуществление возложено на Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»:
Д-т сч.20 «Основное производство»
Д-т сч.23 «Вспомогательные производства»
Д-т сч.25 «Общепроизводственные затраты»
Д-т сч.26 «Общехозяйственные затраты»
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства»
К-т сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» .