3.Учет амортизации основных средств

Первоначальная стоимость соответствует действительной стоимости объекта только в пер­воначальный момент его эксплуатации. В дальнейшем объект постепенно изнашивается и теряет свои первоначальные физические и технические качества, а также может морально устаревать. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Амортизация начисляется ежемесячно начиная с 1 числа месяца следующего за месяцем поступления объекта ОС и прекращают начислять с месяца следующего за месяцем выбытия объекта. Если же действующий объект полностью самортизирован, то амортизация прекращают начислять с 1 числа месяца следующего за месяцем полного включения стоимость данного объекта в затраты, т.е. сумма амортизации равна амортизируемой стоимости (первоначальной стоимости).

Для начисления амортизации все основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. В свою очередь амортизируемые основные средства подразделяются на две группы: используемые в предпринимательской деятельности и не используемые. Для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается нормативный срок служ­бы и срок полезного использования.

При начислении амортизации используются следующие определения:

1.Срок службы - это период, в течение которого объект ОС сохраняет свои потребительские свойства.

2.Нормативный срок службы (НС) - установленный нормативно-правовыми актами (временный классификатор.) и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики в соответствии с положением о порядке начисления амортизации период амортизации отдельных объектов ОС и/или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

3.Срок полезного использования (Спи) – выбранный организацией в соответствии с положением о порядке начисления амортизации или принятый равным нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации ОС в процессе предпринимательской деятельности.

это ожидаемый или расчетный период эксплуатации ОС в хозяйственной деятельности.

4.Амортизируемая стоимость (АС) – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления, которая может изменяться (с обязательным решением комиссии) в случаях:

а) модернизации, перевооружения, реконструкции (она устанавливается как остаточная после проведения указанных мероприятий, с обязательным пересчетом остаточного Спи и норм амортизации);

б) переоценки.

5.Нормы амортизации (Nа) – доля (в процентах с двумя знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации.

Нормативный срок службы устанавливается по классификатору, если объекта нет в классификаторе, то срок устанавливается по решению комиссии (в соответствии с технической документацией).

Нормативный срок объектов, ранее бывших в эксплуатации, может быть установлен как срок оставшийся от нормативного.

Срок полезного использования - определяется каждым балансодержателем самостоятельно, исходя из ожидаемого износа.

Норма = 100 % /срок

Сроки могут пересматриваться в сторону увеличения или уменьшения.

К ОС не относятся и объектами начисления амортизации не являются:

1. отдельные предметы независимо от их стоимости и срока службы:

орудия лова,

спецодежда и обувь,

форменная одежда и обувь,

временные (нетитульные) сооружения,

специальные инструменты, приспособления, предназначенные для индивидуального, серийного и массового производства, сменное оборудование (приспособления к ОС),

технологическая тара,

бензопилы, кусторезы, сплавной трос, сезонные дороги и иные подобные объекты.

2. животные на выращивании и откорме,

3. многолетние насаждения в качестве посадочного материала,

4. отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, предназначенные для строительства, ремонта, комплектации, числящиеся в составе материальных запасов,

5. машины и оборудование, числящиеся как готовая продукция,

6. машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию,

7. не оконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и т.д..

Объектами начисления амортизации не являются:

1. земля и отдельные объекты природопользования,

2. библиотечные фонды,

фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценические средства, памятники архитектуры и искусства, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей РБ.

Начисление амортизации не производится:

1. во время проведения модернизации, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования, консервации по решению организации или собственника на срок не более 1 года (по решению правительства на установленный им срок).

2. по введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов.

Амортизацию можно начислять линейным, нелинейным (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка) и производительным способами.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования.

По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, можно применять только линейный способ.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией аморти­зации в течение всего нормативного или полезного срока службы объекта основных средств. При этом способе вначале рассчитывается годовая норма амортизации путем деления единицы на срок полезного (нормативного) использования и умножения на 100. Для расчета суммы аморти­зации за месяц амортизируемая стоимость объекта умножается на норму амортизации и делится на 12.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в те­чение срока полезного использования объекта. Этот метод можно использовать только для на­числения амортизации по активной части основных средств. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом умень­шаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизаци­онных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отноше­ния, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по формуле Счл= С_пн•( С_пн +1):2

где Счл — сумма чисел лет; С_пн — выбранный организацией самостоятельно в пределах установ­ленного диапазона срок полезного использования объекта.

При расчете суммы амортизации за месяц следует годовую сумму разделить на 12.

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стомости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения от 1 до 2,5 раза, принятого организацией.

Производительный способ заключается в начислении амортизации исходя из амортизируе­мой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта (количество продукции в натуральных показателях, кото­рое может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта).

Начисление амортизации по основным средствам начинается со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию и прекращается при 100-процентном ее начислении. При досроч­ном выбытии объекта из эксплуатации начисление амортизации прекращается со следующего месяца после выбытия объекта. Однако если применяется производительный метод начисления амортизации, то ее расчет производится со дня введения объекта в эксплуатацию.

Расчет амортизационных отчислений не производится во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частич­ной реконструкции, достройки с остановкой объекта.

При нахождении объектов основных средств в простое, в том числе в связи с проведением ре­монтов продолжительностью до трех месяцев, амортизация начисляется линейным или нелиней­ным способом и отражается на производственных счетах, а свыше трех месяцев относится на операционные расходы.

Расчет амортизационных отчислений по организации в целом производится в разработочной таблице «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)», а по каждому объекту — в «Карточке расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов)».

Для учета амортизации основных средств открывается пассивный регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизационных отчислений отражает­ся в учете следующими записями:

Д-т сч. 20 «Основное производство» — по основным средствам основного производства гор­нодобывающей, химической, металлургической и других отраслей промышленности, в кальку­ляции себестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — по основным средствам вспомогательных производств, если расходы по обслуживанию и управлению этими производствами учитывают непосредственно на данном счете;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты» — по зданиям, сооружениям, машинам, обору­дованию и инвентарю цеха, участка;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» — по основным средствам общезаводского харак­тера, а также переданным в бесплатное пользование предприятиям общественного питания, ме­дицинским учреждениям, обслуживающим работников организации;

И т. д.

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Обратный метод суммы чисел лет.

Годовая сумма амортизации определяется умножением амортизируемой стоимости на дробь , в числители которой – разность срока полезного использования и число лет, оставшихся до конца срока, увеличенная на 1, а в знаменателе сумма чисел лет.

Этот метод с точностью до наоборот повторяет предыдущие расчеты, но не ускоряет, а замедляет начисление амортизации.