Тема 12. Учет финансовых вложений

1.Понятие финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся затраты организации в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, а также предоставленные займы за счет временно свободных средств организации.

Финансовые вложения классифицируются по следующим признакам:

1.По срокам- финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок до одного года).

2.По видам - долговые (облигации, депозитные сертификаты, займы) и связанные с уставными капиталами (паи и акции).

Акции – это ценные бумаги, выпускаемые акционерным обществом и удостоверяющие право собственника на долю в уставном капитале и право на получение дивидендов. У акций нет сроков погашения и они не гарантируют возврат денежных средств при ликвидации общества. Акции могут быть простыми и привилегированными. Простые акции дают право на получение дивидендов и на участие в управлении обществом. Привилегированная акция гарантирует получение дивидендов , но не дает право голоса на участие в управлении обществом. Облигация – это ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить инвестору номинальную стоимость облигации в установленный срок с уплатой фиксированного процента.

Для целей бухгалтерского учета ценные бумаги могут быть трех категорий:

1.предназначенные для торговли ( с целью продажи или погашения в течение года);

2. удерживаемые до погашения, т.е. ценные бумаги с фиксированными платежами по фиксированным срокам;

3.ценные бумаги с бессрочными платежами в течение неопределенного времени.

В соответствии с указанными категориями может применяться один из двух методов учета ценных бумаг:

1.учет по цене приобретения- это метод, при котором их балансовая стоимость не изменяется. Применяется для учета ценных бумаг, удерживаемых до погашения.

2.учет по справедливой стоимости- это метод, при котором их балансовая стоимость переоценивается по мере изменения справедливой стоимости. Применяется для учета ценных бумаг, приобретаемых для торговли.

2.Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Учет финансовых вложений, взаймы и вкладов в совместную деятельность необходимо рассмотреть по трем моментам:

1.Учет долгосрочных финансовых вложений

2.Учет краткосрочных финансовых вложений

3.Учет доходов и дивидендов по финансовым вложениям

Учет долгосрочных финансовых вложений

Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы (на срок более 12 месяцев) относятся к долгосрочным и учитываются на одноименном активном счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». К нему могут быть открыты субсчета: 06/1«Долгосрочные финансовые вложения»; 06/2 «Предоставленные долгосрочные займы» и др.

По Д-ту счета отражается перечисление займов либо паев в уставные капиталы-в денежной форме либо -в неденежной форме согласно учредительным документам или договорам займов. В этом случае основные средства и нематериальные активы списываются по остаточной стоимости.

Имущество , переданное в счет вкладов в уставный капитал, учитывается по договорной оценке, которая может отличаться от учетной стоимости этих активов. Возникающие при этом разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» : Д-т сч. 91/4 К-т сч. 06/1 -если экспертная оценка вклада ниже стоимости имущества, числящегося в учете и наоборот ,если оценка выше учетной стоимости.

Приобретение акций отражается в учете по фактическим затратам на их приобретение, которые могут отличаться от указанного на акции номинала: Д-т сч.06/1 К-т сч.51,52 –по мере оплаты со счетов

Д-т сч.06/1 К-т сч.60,76 - либо через счета расчетов.

При возврате займов делается запись Д-т сч.51,52 К-т сч 06/1.

При погашении(выкупе) или продаже акций делаются записи:

Д-т сч.91/4 К-т сч.06/1 –на балансовую стоимость акций

Д-т cч. 62 К-т сч.91/1 -на продажную стоимость акций

Д-т сч.91/5 К-т сч.99 –прибыль от продажи либо наоборот

Д-т сч. 99 К-т сч.91/5 –убыток.

Учет краткосрочных финансовых вложений

Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций (облигации, депозиты), займы (если срок их погашения не превышает 12 месяцев) относятся к краткосрочным и учитываются на одноименном активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К нему могут быть открыты субсчета: 58/1 -«Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»; 58/2 «Предоставленные краткосрочные займы».

Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 58 по фактической стоимости их приобретения, которая может отличаться от номинальной стоимости. Однако к моменту погашения (выкупа) облигации ее стоимость должна соответствовать номиналу, поэтому при каждом начислении дохода производится доначисления части разницы между покупной и номинальной либо списание части разницы.

Например: Предприятие купило облигации за 112 млн.руб.,номинальной стоимостью 100 млн.руб. сроком обращения 6 мес. И ежеквартальным начислением дохода по ставке 60% годовых(т.е 60 млн.руб за год).

1.Д-т сч.60 К-т сч.51. -перечислено за облигации

2.Д-т сч.58/1 К-т сч.60 -. – получены облигации

3.Д-т сч.76 К-т сч.91/1.- начислен доход за 1квартал

4.Д-т сч.91/4 К-т сч.58/1 --списана разница между фактическими затратами и номинальной стоимостью

5.Д-т сч.91/5 К-т сч.99 -.-списана прибыль по инвестиционной деятельности.

6.Д-т сч.51 К-т сч. 76. –получен доход за 1-ый квартал.

Аналогично отражаются записи за 2-ой квартал. При погашении облигации списывается номинальная стоимость (она же и фактически числящаяся на счете 58/1): Д-т сч. 91/4 К-т сч. 58/–номинальная стоимость.

Займы отражаются записями:

1.Д-т сч.58/1 К-т сч.51,52- перечисление займа

2.Д-т сч. 51,52 К-т сч.58/1 – возврат займа.

Учет доходов и дивидендов по финансовым вложениям

Начисление дивидендов по акциям и процентов по облигациям производится эмитентом за счет прибыли отчетного года или резервного капитала. Сумма дивидендов утверждается общим собранием акционеров по предложению Правления. Записи следующие:

Д-т сч. 84 К-т сч.75/2 - начисление дивидендов за счет прибыли

Д-т сч. 82 К-т сч.75/2 – начисление за счет резервного капитала

Д-т сч.75/2 К-т сч. 68 – удержание налога на прибыль , если начисление производится акционеру-белорусской организации или налога на доходы, если акционер –инностранная организация,удержание подоходного налога, если акционер – физическое лицо, не являющееся работником предприятия.

Д-т сч. 70 К-т сч.68 –удержание подоходного налога, если акционер –физическое лицо- работник предприятия.

Д-т сч. 75/2 (70) К-т сч.51,52 –перечисление дивидендов за минусом удержанных налогов.

По решению акционеров сумма дивидендов может быть использована на приобретение новых акций при повторной эмиссии.