5.Учет выбытия основных средств

Основные средства при необходимости перемещаются из одного структурного подразделения предприятия (цеха, отдела, участка) в другое. Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри предприятия применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2). Накладная выписывается передающей стороной в 3 экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность основных средств сдатчика, третий – получателю. Накладная подписывается материально ответственными лицами получателя и сдатчика. Сведения о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств. На внутреннее перемещение основных средств бухгалтерские записи на счетах не делаются, а в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан.

Основные средства выбывают в следующих случаях:

1. при реализации;

2. при безвозмездной передаче другим предприятия и лицам;

3. при частичной или полной ликвидации;

4. при вкладах в уставные капиталы других предприятий или передачи в оплату акций и др.

При реализации основных средств материально ответственное лицо, в подотчете которого находится объект, выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № ТТН-1) покупателю, получив от него доверенность на право совершения этой операции. Одновременно оформляется акт о приеме-передаче объектов основных средств (ф. № ОС-1) или групп объектов основных средств (ф. № ОС-1а).

Передача основных средств другому предприятию безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств (ф. № ОС-1) или групп объектов основных средств (ф. № ОС-1а), к которому прилагается технический паспорт и другие сопроводительные документы.

Ликвидация основных средств означает их выбытие вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий и по другим причинам. Для списания пришедших в негодность объектов приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия в составе главного инженера или заместителя руководителя, начальников соответствующих структурных подразделений, главного бухгалтера или его заместителя, лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания, определяет возможности использования отдельных деталей, узлов и оценивает их.

Выбытие основных средств, кроме автотранспорта, вследствие полного или частичного их списания оформляется “Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)” формы № ОС-4 или «Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)» формы № ОС-4б. Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется «Актом о списании автотранспортных средств» по форме № ОС-4а.

Акты на списание составляются в двух экземплярах членами комиссии. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Выбывшие в любом случае основных средств должны быть сняты с учета как по первоначальной стоимости, по которой они числились в учете, так и по сумме амортизации, начисленной за весь период их эксплуатации.

При этом возможно два варианта отражения выбытия основных средств в учете.

При первом варианте к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В этом случае в учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» - на первоначальную (восстановительную) стоимость выбывшего объекта основных средств;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы» или 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 «Внереализационные расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость выбывающего основного средства.

При втором варианте отражения в бухгалтерском учете выбытия основных средств делаются следующие записи:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы» или 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 «Внереализационные расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость выбывающего основного средства.