Глава 3. Предназначение, сфера действия и содержание мсфо

3.1. Предназначение, сфера действия и содержание принципов учета. Качественные характеристики финансовой отчетности

Выработке стандартов финансовой отчетности, в том числе и международных, сопутствует создание общего представления о них на базе знания целей стандартизации, состава пользователей сформированной информации, совокупности показателей, с помощью которых удастся реализовать поставленные цели и использовать отчетность по назначению. Поэтому разработка МСФО сопровождается установлением принципов финансовой отчетности, определяющих их внутреннюю логику. Принципы – это основополагающие концепции, обусловливающие общие подходы к подготовке и представлению финансовой отчетности.

Принципам финансовой отчетности отводится важная роль в процессе ее составления, определяемая следующими обстоятельствами. Принципы, составляя, внутреннюю логику всех, служат связующим звеном между стандартами. Цель финансовой отчетности – представление информации внешним пользователям, базирующееся на унифицированном подходе.

Принципы, несмотря на достаточно жесткую конструкцию, изменяются с развитием мировых экономических процессов, углублением понимания учетных и отчетных показателей. Развиваясь, они находят отражение в системе финансового учета и отчетности.

Отсутствие конкретных методик учета и отчетности в МСФО делает профессиональное суждение бухгалтера, аудитора, финансового менеджера особенно важным, а этика профессиональной бухгалтерской деятельности приобретает особый смысл. Наличие принципов финансовой отчетности дисциплинирует бухгалтера, удерживая его от непрофессиональных суждений.

Концептуальные основы формирования и цели финансовой отчетности сформулированы в документе «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» (Принципы), который не является отдельным стандартом и не обладает приоритетом перед отдельными МСФО.

В соответствии с Принципами цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Она необходима широкому кругу пользователей: инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам, покупателям, правительственным органам и общественности для принятия экономических решений.

В основу принципов положены основополагающие допущения: учет по методу начисления и непрерывность деятельности.

Учет по методу начисления (accruals and matching concept) предполагает отражение операций по факту их совершения (а не по факту получения или выплаты денежных средств), что позволяет информировать пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но и обязательствах в будущем, а также ресурсах, которые будут получены. Расходы отражаются в учете во взаимосвязи с доходами, относящимися к одному отчетному периоду, к одним операциям. По окончании временного периода они сравниваются, чем обеспечивается единство и объективное исчисление финансового результата по операциям, объединенным отчетным периодом. Анализ будущих поступлений денежных средств, отраженных в прошлых отчетных периодах, позволяет прогнозировать тенденции изменений в финансовом положении организации, сравнивать показатели работы в динамике, повысить информативность финансовой отчетности, а значит, принимать экономические решения на основе объективной информации.

Непрерывность деятельности (going concern concept / continuity assumption) предполагает, что компания не нуждается в ликвидации или сокращении масштабов деятельности в обозримом будущем. Следствием этой концепции в практике составления отчетности будет оценка активов по стоимости приобретения, а обязательств – по номинальной стоимости (капитал) или договорной (с учетом причитающихся процентов).

Если же организация имеет намерение или необходимость быть ликвидированной, в финансовой отчетности следует:

4. отражать стоимость имущества по рыночной цене (ликвидационной стоимости);

5. показывать обязательства с учетом экономических санкций за несоблюдение условий договоров

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность как качественная характеристика одного из критериев финансовой отчетности в системе МСФО означает, что информация преподнесена таким образом, что пользователи быстро понимают ее, приходя к определенным выводам и умозаключениям. Критерий реализуется при наличии определенной профессиональной среды, т. е. трактуется как понятность для специалистов. Но это не означает исключение информации трудной для восприятия и непонятной для некоторых пользователей. Понятность рассматривается в контексте ценности информации для пользователя. Поэтому информация, подпадающая под этот критерий, должна быть обязательно представлена.

Информация считается уместной, если она влияет на экономические решения пользователей и помогает им оценить прошлые, настоящие и будущие события. Ценность для пользователя или значимость информации финансовой отчетности определяется тем, что сторонние юридические или физические лица, имея хозяйственные взаимоотношения с организацией и намериваясь вложить свободные финансовые ресурсы, должны владеть соответствующей информацией в финансовой отчетности. Информация должна быть таковой, чтобы ее можно было использовать с максимальной возможностью и наименьшими затратами для принятия пользователями решений.

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее существенность. Информация считается существенной, если ее игнорирование или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки и сама по себе не является качественной характеристикой.

Информация считается надежной, когда в ней нет существенных ошибок или искажений. Для обеспечения надежности необходимо правдиво, в соответствии с сущностью и экономическим содержанием, а не только юридической формой показывать операции и события. Необходимо, чтобы финансовая информация была нейтральной, непредвзятой. Она не должна оказывать влияния на формирование определенного суждения с целью заранее запланированного результата. Ни подбор совокупности информации, ни форма и содержание отчетности не должны влиять на принятие решений пользователем.

В ходе составления отчетности необходимо соблюдать принцип осмотрительности, что означает определенную степень осторожности в тех ситуациях, когда оценка активов, доходов, расходов и обязательств затруднена. В данном случае следует выбирать наименьшую оценку для активов и доходов и наибольшую для обязательств и расходов.

Пользователи отчетности должны иметь возможность сравнивать информацию за разные отчетные периоды у одного предприятия и за один период у разных предприятий, помогающую выявить положительные или отрицательные тенденции в хозяйственной деятельности, что делает информацию сопоставимой. Показатели сравниваются по широкому спектру признаков: по отношению к данным за прошлые периоды; с аналогичными показателями других компаний; со статистическими данными отрасли, страны регистрации организации, страны нахождения и др.

Сопоставимость показателей финансовой отчетности позволяет определять общую тенденцию изменения финансового положения и финансовых результатов организации, причины и факторы изменений, исследовать относительные тенденции эффективности деятельности, перспективные результаты.

Сравнение отчетной информации возможно по данным учетной политики, когда выработаны одинаковые методы формирования показателей. Это не означает, что с течением времени они должны оставаться стабильными. Изменения в учетной политике приводятся в пояснениях к финансовой отчетности, где исчисляются их последствия в течение ряда лет.

Непременным условием выступает баланс между выгодами затратами – принципиальное ограничение, а не качественная характеристика финансовой отчетности. Получаемые выгоды должны превышать затраты на формирование информации. Сокращение времени представления отчетности увеличивает затраты на определение ее показателей. Поэтому при установлении сроков составления отчетности для внешних пользователей в условиях ее своевременности следует руководствоваться соотношением между выгодами, которые планируется получить от представления отчетности в определенный срок, и затратами, обеспечивающими ее составление. Оценка эффективности выгод и затрат производится на базе профессионального суждения, исходя из расчета экономической эффективности планируемых действий пользователей. В случае неоправданной задержки информации она может потерять свою уместность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех обстоятельств, информация будет чрезвычайно надежной, но малополезной. На практике необходимо соблюдать баланс между качественными характеристиками финансовой отчетности для достоверного и объективного представления финансового положения, результатов деятельности и изменений в финансовом положении компании.