99. Учет расчетов по налогам и сборам

Учет расчетов по налогам и борам ведут на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Начисление налогов отражают по кредиту счета 68.

Одним из видов налогов, уплачиваемых организациями является налог на добавленную стоимость (НДС). Объектом обложения является реализация (работ, услуг) на территории РФ, осуществление строительно-монтажных работ для собственных нужд и ряд других операций.

С 1 января 2006г. налогоплательщики должны определять налоговую базу по НДС «по отгрузке». Т. е. сначала начисляют НДС, затем после отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав, ранее начисленные суммы НДС принимаются к вычету. Этот налог относят на счета продаж (90 и 91).

Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, уплачивают налог на прибыль. Сумма налога, рассчитанная исходя из бухгалтерской прибыли, называется условным расходом по налогу на прибыль. Для целей налогообложения его называют текущим налогом на прибыль. Налог на прибыль относят в дебет сета 99. Аналогичной записью отражают начисление единого налога на вмененный доход предпринимателями, переведенными на упрощенную систему налогообложения и сельхозпроизводителями, переведенными на уплату единого сельхозналога.

Кроме перечисленных, организации уплачивают налог на доходы физических лиц. Объектом обложения является совокупный доход физических лиц, дивиденды, выигрыши и призы и другие доходы за счет себестоимости продукции уплачивают земельный налог. Объектом обложения налогом на имущество является прибыль до налогообложения.

Содержание операции	Д	К
1. Начислены суммы НДС:
-от суммы продаж готовой продукции	90	68
-от суммы продаж основных средств, материалов и др. активов	91	68
-от суммы авансов	62	68
2. Начислены акцизы	91	68
3.Начислен условный расход по налогу на прибыль, ЕНВД, ЕСХН	99	68
4. Начислен налог на имущество	91	68
5. Начислены налоги на доходу физических лиц (НДФЛ)	70	68
6. Начислен налог за пользование природными ресурсами	26,44	68
7. Начислен налог с дивидендов	75,76	68
8. Начислены штрафные санкции по налогам и сборам	99	68
9. Перечислены суммы начисленных налогов	68	51
10. Списаны суммы входного НДС	68	19

Основанием для записи по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» являются расчёты по начислению налогов, расчётно-платёжные ведомости, выписки банка, бухгалтерские справки.

Аналитический учёт расчётов ведут в ведомостях:

ф.32 - АПК - для отражения расчётов по НДС;

ф.37 - АПК - всех остальных расчётов.

Для каждого вида расчётов предусмотрен специальный раздел. Итоговые записи по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» переносят в журнал - ордер № 8 -АПК с расшифровкой

19

отражают поступление основных средств, по кредиту их выбытие в коррес­понденции со счётами: 01 субсчёт «Выбытие основных средств», либо 91 «Прочие доходы и расходы». При этом Дт. 01 (субсчёт) - Кт. 01 - отражают первоначальную стоимость списываемого объекта, Дт. 91 - Кт. 01 - остаточную стоимость.

Аналитический учёт ведут в инвентарных карточках учёта основных средств в соответствии с типовой классификацией, которые заполняют на основании первич­ных документов (акт приёма - передачи основных средств, акт на выбытие основ­ных средств и др). Синтетический учёт движения основных средств ведут в журна­ле-ордере 13 - АПК (Главной книге). Стоимость объектов основных средств пога­шается посредством начисление амортизации. Амортизация начисляется в течение срока полезного использования объекта за исключением времени нахождения объ­екта на:

- консервации сроком более 3х месяцев;

- реконструкции и модернизации сроком более 12 месяцев.

Амортизацию не начисляют по земельным участкам и объектам природополь­зования, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достижением экс­плуатационного возраста.

Основные средства, стоимостью не свыше 20000 рублей, а также приобретён­ные книги, брошюры списывают на затраты производства по мере их отпуска в про­изводство или эксплуатацию. Учёт амортизации ведут на пассивном, регулирующем счёте 02 «Амортизация основных средств» методом её накопления. Начисление производят с первого числа месяца после принятия объекта на учёт и прекращают с первого числа месяца после полного погашения стоимости. Суммы начисленной амортизации отражают в расчётах начисления амортизации основных средств и ве­домостях распределения амортизации. В аналитическом учёте записывают по объ­ектам в лицевых счетах (производственные отчёты) ф. 83 - АПК. В синтетическом учёте - в журнале-ордере 10 - АПК (Главной книге).

Учёт затрат по капитальному ремонту зданий, сооружений, машин, оборудования ведётся по их видам на счёте 23 «Вспомогательные производства».

При подрядном способе проведения работ: Дт 23 - Кт 60

При хозяйственном способе проведения работ: Дт 20,23 - Кт 10,70,69 и др

По окончании работ: Дт 20, 23, 25 и др - Кт 23 (20)

К нематериальным активам относят активы длительного пользования (св. 12 месяцев) не имеющих материально - вещественной формы способных приносить экономическую выгоду, и организация должна осуществлять контроль над объектом. В качестве НМА могут учитывать права на результаты интеллектуальной деятельности, которым представлена правовая охрана. Это: -изобретения; -программы для ЭВМ;-полезные модели; -товарные знаки; -произведения науки, литературы, искусства; -деловая репутация организации и др.

Учет ведут на активном, инвентарном счете 04 «Нематериальные активы» в соответствии с ПБУ 14/2007. Единица учёта - инвентарный объект. К бухгалтерско­му учёту принимают по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы относят к категории внеоборотных активов, процесс их приобретения представляет один из видов долгосрочных инвестиций учитывает­ся на счёте 08. Принятие к бухгалтерскому учёту: Дт 04 - Кт 08

Стоимость нематериальных активов погашается путем накопления сумм на счёте 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизацию начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту (до полного погашения стоимости), прекращают - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с бух­галтерского учёта. Доходы и расходы от списания НМА отражают в отчётном пе­риоде, к которому они относятся и относят на финансовые результаты организации.

Выбытие объектов:

1) за счёт накопленной амортизации Дт 05 - Кт 04

2) остаточная стоимость Дт 91 - Кт 04

Начисление амортизации нематериальных активов Дт 20- 29, 97 (08) - Кт 05. Аналитический учёт ведут по видам нематериальных активов в ведомости 72 -АПК. Синтетический учёт в журнале-ордере 13 - АПК (Главная книга). Записи про­водят на основании свидетельства на право пользования, актов приёмки работ, актов на списание и др.

Накопленную амортизацию НМА отражают в лицевых счетах подразделений (ф.83 - АПК), и журнале-ордере 10 - АПК (Главной книге) по расчётам амортизации и справкам бухгалтерии.

Условия делятся: 1.Географические: 2.Технологические З.Социально- культурные 4.Экономические. 5. Правовые 6.Политические

Принципы ПД: I Экономическая самостоятельность и независимость 2.Плановость 3. Мобильность 4.Творческий поиск 5 .Ответсвенность

Виды:

1Производственное предприни­мательство – предприниматель непосредственно занят производством продукции, выполнением работ или оказания услуг, а т.к. необходима дальнейшая его реализация, м/б использованы посредники. Предпола­гается соединение живого труда со средствами и предметами труда, результатом которого является товар. Расчет всех затрат осуществляется в бизнес-плане предпринимателя, включает договорные отношения с другими субъектами рынка. Наиболь­ший удельный вес в производственном предпринимательстве занимают затраты на сырье, материалы, рабочую силу и транспортные услуги.

2 Коммерческое предпринима­тельство - распространяется на фазы обмена, распределения и потребления процесса воспроизводства. Главную роль играют товарно-денежные отношения и торгово-обменные операции. Прибыль формируется за счет разницы в цене приобретения и последующей реализации товара. Особенностью является то, что приобретаемый товар уже выступает в качестве готового продукта. Самые большие затраты связаны с маркетин­говой деятельностью. Для эффектив­ности необходимо, чтобы такое предпринимательство приносило большую чистую прибыль, чем производственное.

3.Финансовое предприниматель - особый вид ПД т.к. объектом выступают деньги, валюта, ценные бумаги. Предприниматель может выступать как продавцом так и покупателем финансовых активов. Он может предоставить денежные средства в долю за определенную плату или %. В роли таких предпринимателей выступают банки и др. кредитные учреждения. С/х предприниматели могут приобрести ценные бумаги с целью получения определенного дохода (дивидендов). Финансовая сделка целесообразна при продолжи­тельности меньше 1 года, расчетная (чистая) прибыль составляет не меньше 5% от объема сделки.