Управление налоговыми рисками

Управление налоговыми рисками – одна из самых популярных тем в современном мире. Данная деятельность очень важна, ведь любая компания хочет удерживать высокую позицию на рынке, получать прибыль, избегая широкого спектра налоговых выплат. Государство также старается обеспечить себе экономическую безопасность в сфере сбора налогов. На стыке этих противоположных интересов и возникло понятие налоговой оптимизации или снижения налоговых рисков.

Учитывая актуальность и высокую практическую значимость, целью нашего исследования является определение способов налоговой оптимизации в условиях усиления государственного налогового администрирования и выявление на основе сравнительного анализа наиболее безопасной для компании налоговой схемы.

В результате проведенного нами исследования научной новизной данной работы стала систематизация и выявление особенностей существующих способов налоговой оптимизации, на основании которой определены достоинства и недостатки, актуальность, а также условия их применения на практике, позволяющие определить оптимальный метод снижения налоговых рисков при определенных условиях хозяйствования фирмы (см. таблица 1).

Анализ различных схем снижения налогового бремени показывает, что одни из них достаточно безопасны, а другие менее, что приводит к необходимости отстаивать их в суде. Давальческая схема, использование управляющей компании, использование убыточной компании, упрощенная система налогообложения, лизинговая схема – все эти методы открывают различные возможности для налоговой оптимизации [1, с. 114].

Таблица 1

Схемы налоговой оптимизации

Название метода	Сущность метода	Плюсы	Минусы
Давальческая схема	Основывается на перенесении предпринимательских рисков на вспомогательные компании, потеря которых не причинит большого вреда бизнесу	• схема благоприятна и давальцам (льготные условия), и переработчикам (уменьшение НДС)	• необходимое наделение структур различными активами и ресурсами
Использование управляющей компании	Создается единый исполнительный орган, который представляет компанию во всех хозяйственных сделках, то есть происходит приобретение качественных услуг по управлению	• выстраивание защищенной структуры бизнеса. • управляющая компания выполняет финансово-налоговую функцию	• исключение дублирования функций • жесткие требования к организациям, руководящиеся единоличным исполнительным органом
УСН	Происходит заключение УСН договора простого товарищества, который базируется на прибыли только от совместной деятельности	• выручка от реализации товаров фактически нигде не отражается, лишь финансовый результат. • не платят НДС, ЕСН, налог на прибыль и налог на имущество.	• исключение НК схемы «УСН – простое товарищество». • документальное подтверждение совместной деятельности, направленной на получение прибыли
Использование убыточной компании.	Присоединение убыточной компании используется для уклонения от уплаты налогов, а также для развития бизнеса. Однако не стоит применять систематически, когда образуется большая прибыль.	• не образуется прибыль или убыток, уплачиваемые в целях налогообложения • правопреемник вправе уменьшать налоги на сумму убытков, полученные в процессе реорганизации • сложно доказать в суде необоснованность присоединения убыточной компании	• затрагивает интересы всех участников организации, может привести к корпоративному конфликту • постоянная проверка документов, подтверждающих объем убытков
Лизинговая схема	Создается лизингодатель (УСН), а компания-лизингополучатель получает необходимое имущество, в то же время, снижая налоговое бремя	• в результате ускоренного списания стоимости основных средств, переданного в лизинг, экономится налог на имущество.	• необходимо иметь доказательства ведения реальных хозяйственных операций.

Однако хотелось бы остановиться только на одном методе и проанализировать его сущность, виды и примеры из практики.

Рассмотрим схему на договоре лизинга: лизингодатель (лизинговая компания) приобретает у поставщика оборудование и затем сдает его в аренду за определенную плату, на определенный срок и на определённых условиях лизингополучателю (клиенту) с последующим переходом права собственности лизингополучателю.

Определим сущность механизма снижения налогов. Конечно, это выгода, которую получает компания, вступая в отношения такого типа: снижение налогооблагаемой прибыли (так как платит лизинговые платежи), налога на имущество (так как нет оборудования на балансе).

Наиболее популярны 3 способа использования данной схемы:

Первое – это лизинг через взаимозависимую фирму. Учредители компании создают своего лизингодателя, к которому можно применить упрощенную систему налогообложения, либо зарегистрировав его в офшорной зоне. Это позволяет не осуществлять выплаты налога на имущество, так как оно является объектом лизинга. Лизингополучатель заключает с данной компанией договор, тем самым получая имущество во владение. Кроме того, компания снижает свою прибыль (значит и налоговые вычеты), выплачивая платежи по лизингу, а также и налог на оборудование, так как оно находится на балансе лизингодателя.

На практике существует довольно высокая доля вероятности, что организация сможет доказать, что договор лизинга был заключен для получения основных средств необходимых для деятельности и имел реальную экономическую цель. (Постановление ФАС Московского округа от 19 января 2007 года дело №КА-А40/13184-06). [2]

Схема является наименее опасной из двух других. Главное условие ее применения – это доказательство необходимости сделки для компании с целью получения прибыли. В этом случае налоговый орган не сможет отказать в возмещении НДС.

Второй – это возвратный лизинг. Лизингополучатель на бумаге продает свое оборудование лизингодателю, который привлекает кредит. Однако проданное имущество фактически остается у компании, то есть, нет необходимости платить налог. Лизингодатель же получает прибыль из разницы между лизинговым платежом и банковским кредитом и принимает к вычету НДС по купленному оборудованию, а лизингополучатель, продав свои основные средства, продолжает пользоваться ими, не уплачивая налог на имущество. (Постановлением Президиума Высшего арбитражного суда РФ). [3]

Данная схема менее безопасна, чем первая. Для ее успешной реализации необходимо убедить налоговые органы в том, что договор возвратного лизинга полностью соответствует законодательству, а именно иметь документы, которые бы подтверждали сделку, это могут быть различные накладные, доверенности и так далее.

И последний способ, рассмотренный мною – это лизинг с предоплатой. В данной схеме лизингополучатель выплачивает наряду с лизинговыми платежами, аванс лизингодателю. Последний субъект покупает на эти средства оборудование. (Постановление кассационной инстанции от 20 декабря 2006 г.). [4]

На деле у лизингополучателя есть средства для покупки имущества, но в этом случае и налоги будут выше, поэтому сделка купли-продажи прикрывается возвратным лизингом.

Данная схема является наиболее опасной из рассмотренных, так как в случае подтверждения у компании денежных средств на покупку оборудования, сделка является ничтожной, лишённой экономического смысла.

Таким образом, существует достаточное количество схем, позволяющих снизить налоговое бремя. Каждая из них требует детального подхода, ее полного изучения и анализа.

С одной стороны, можно найти еще множество лазеек в законах, используя которые можно построить оптимальный для организации механизм. А с другой стороны, ознакомившись с реальными прецедентами, на их примере и советах возможно также построить свою схему. Это будет намного легче, однако необходимо помнить, что каждому действию найдется свое противодействие. Так что если организация решается на снижение налоговой базы, то необходимо подходить к этому с продуманностью действий и последствий.

Пронина Л.О.

«Казанский институт (филиал) Российский государственный торгово-экономический университет»