§ 6. Контроль и ревизия использования внеоборотных активов

При проведении контроля и ревизии использования внеоборот­ных активов широко применяются приемы экономического ана­лиза, позволяющие вскрыть факторы как положительно, так и отрицательно влияющие на уровень результатных показателей. При этом особое внимание должно быть уделено текущему кон­тролю, действенное осуществление которого позволяет вовремя устранить имеющиеся недостатки и повысить эффективность ис­пользования соответствующих объектов непосредственно в про­цессе финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйствен­ных организаций. Текущий контроль использования основных средств осуществляется преимущественно по их отдельным ви­дам, для чего привлекаются частные показатели эксплуатации машинно-тракторного парка, грузовых автомашин, комбайнов, отдельных зданий и сооружений. Поскольку эти вопросы под­робно рассматриваются в курсе «Анализ хозяйственно-финансо­вой деятельности сельскохозяйственных организаций», мы на них не останавливаемся. Отметим только, что соответствующие ана­литические таблицы, характеризующие использование отдель­ных видов основных средств, обязательно должны быть допол­нены изучением причин низкой выработки машин, неполного использования производственных мощностей зданий, сооруже­ний и оборудования, низкой продуктивности плодово-ягодных и многолетних насаждений. Особенно результативны проверки использования оборудования во время весенне-посевной и осен- не-уборочной кампаний, когда по выявленным фактам простоя грузовых автомашин, машинно-тракторного парка, комбайнов, оборудования предоставляется возможность оперативно устра­нить их причины и повысить эффективность использования каж­дой машины.

При последующих проверках и ревизиях необходимо тщатель­но изучить учетные данные об использовании как отдельных видов основных средств, так и всех этих объектов в целом (в стоимостном выражении). Источниками контрольных данных в этих случаях слу­жат регистры по учету эксплуатации тех или иных групп и видов основных средств (накопительная ведомость учета использования грузовых автомобилей, накопительная ведомость учета использо­вания машинно-тракторного парка, журнал учета простоев машин-

но-тракторного парка, журнал учета работ и затрат, книга учета ско­та, книга складского учета или соответствующие машинограммы при компьютерной форме учета), первичные документы (учетные листы трактористов-машинистов, путевые листы грузового автомобиля, путевые листы тракторов, журнал работы электрогенератора и др.), а также бизнес-планы (производственно-финансовые планы), инвен­тарные карточки учета основных средств, технические паспорта, проекты, поэтажные планы и другая документация.

Обнаруженные отклонения в уровне этих показателей необхо­димо дополнительно проанализировать, выяснить обусловившие их причины, для чего следует провести анализ использования от­дельных видов основных средств (животноводческих и других по­мещений, тракторов, комбайнов, грузовых автомобилей, энерге­тического и технологического оборудования и т.д.).

Эффективность и целесообразность использования немате­риальных активов определяется также путем экономического анализа, для чего сопоставляются дополнительные доходы хо­зяйства, обусловленные их применением, и связанные с этим рас­ходы. При отсутствии таких доходов и невозможности извлечь их в связи с использованием тех или иных объектов нематери­альных активов вносятся предложения о списании их с баланса хозяйства.

И

i

'■f

мея в вид}⁷, что производственное потребление основных средств и нематериальных активов отражается в форме амортизационных отчислений, производимых в течение всего установленного срока по­лезного использования соответствующих объектов, в ходе ревизий и проверок в обязательном порядке подвергают контрольному изуче­нию указанные операции. При этом в порядке предварительного кон­троля выявляются обоснованность и целесообразность принятых в учетной политике хозяйства тех или иных способов амортизации, сро­ков полезного использования определенных объектов и норм амор­тизационных отчислений. Причем, если хозяйство является платель­щиком налога на прибыль, указанные вопросы изучаются и с точки зрения налогообложения прибыли, для чего выявляется соблюдение порядка формирования амортизационных Групп, определения сроков полезного использования и применения способов амортизации, пре­дусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ и постановлением Правительства РФ «Об утверждении классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 № 1.

Применение принятых норм амортизационных отчислений в течение года контролируется в ходе проведения текущих проверок, для чего рекомендуется привлекать данные о начисленных суммах амортизационных отчислений по ежемесячным мемориальным ордерам и ведомостям. Надо обращать внимание на составление расчетов указанных отчислений исходя из фактического наличия основных средств и нематериальных активов на начало каждого месяца. Между тем все еще нередки случаи начисления амортиза­ционных отчислений в течение года в плановых размерах без учета фактического движения за отчетный период основных средств, что и необходимо выявить при их текущем контроле.

Наряду с этим надо проверить, правильно ли определено по­нятие инвентарного объекта по каждой группе основных средств и нематериальных активов, так как от этого зависит применение соответствующих норм амортизационных отчислений. Например, в понятие зданий нередко включают рабочие машины и оборудо­вание, смонтированное и используемое в этих зданиях, и по нор­мам амортизационных отчислений, установленным на соответ­ствующие здания, производят их начисление, тогда как такие от­числения должны быть произведены раздельно по зданиям и соответствующим машинам и оборудованию.

Отдельно следует проверить правильность определения и от­ражения в учете износа и нематериальных активов, для чего дан­ные по счету 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Аморти­зация нематериальных активов» сопоставляются с данными ве­домостей начисления амортизационных отчислений по указанным объектам за проверяемый период.

При наличии в хозяйстве эксплуатируемых, но не оформленных актами ввода в действие объектов, надо проверить, начислялась ли по ним амортизация (по действующему порядку она должна начис­ляться и включаться в издержки производства с последующим отра­жением суммы износа при вводе в эксплуатацию этих объектов).

При поступлении и выбытии в течение проверяемого периода объектов устанавливают соблюдение действующего порядка на­числения по ним амортизации, которая проводится по вновь по­ступившим в эксплуатацию объектам с 1-го числа месяца, следую­щего за месяцем юс поступления, а по выбывшим - прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Выявление суммы недоначисления или переначисления амор­тизационных отчислений за отдельные месяцы проверяемого пе-

риода следует выписать в отдельную ведомость, прилагаемую за­тем к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки, на основании которой производится корректировка этих отчислений и связанных с ними налоговых обязательств.