§ 5. Контроль и ревизия выбытии материально-производственньвх запасов

В организации контроля за движением материально-производствен- ных запасов в сельскохозяйственных организациях особое место занимает осуществление систематического наблюдения за их вы­бытием. Именно на этой стадии наиболее часто допускаются нару­шения и злоупотребления, вскрывать и предупреждать которые при­зван экономический контроль за указанными операциями.

Чтобы выявить обоснованность и правильность оформления использования материально-производственных запасов на те или иные цели, необходимо изучить каждую хозяйственную операцию, для чего контроль за ним целесообразно осуществлять по каждо­му виду и группе этих ценностей в разрезе отдельных направле­ний их выбытия.

При этом первоочередное внимание должно быть уделено орга­низации действительного контроля за движением сельскохозяй­ственной продукции, наиболее характерными каналами незакон­ного и нецелесообразного использования которой являются ее хи­щение во время уборки и порча в процессе хранения. Поэтому усилия контролеров должны быть направлены прежде всего на выявление соблюдения действующего порядка реализации, отпус­ка работникам хозяйства, хранения и сохранности сельскохозяй­ственной продукции, начиная от ее выхода и заканчивая потребле­нием. Особенно эффективны в таких случаях предварительный и текущий контроль, осуществляемые непосредственно работника­ми каждого хозяйства. Для этого тщательно отрабатывается поря­док использования поступающей сельскохозяйственной продукции и оперативного контроля готовности всех служб к уборочной кам­пании, уточняется план использования урожая в соответствии с бизнес-планом (производственно-финансовым планом), положени­ем об оплате труда и иными решениями о продаже и выдаче сельс­кохозяйственной продукции. В ходе ее поступления все штатные службы и контролеры хозяйства должны быть привлечены к конт­ролю за отправкой из хозяйства и расходованием каждой партии зерна, картофеля, овощей и другой сельскохозяйственной продук­ции, чтобы не допустить или своевременно вскрыть факты ее рас­трат и хищений. Там, где в должной мере осуществляется такой контроль за указанными операциями, значительно лучше обстоит положение дел с сохранностью готовой продукции, в связи с чем этим формам контроля должно уделяться особое внимание.

Необходимо отметить, что при проведении текущего контро­ля за выбытием сельскохозяйственной продукции и других мате­риальных ценностей представляется возможным значительно шире использовать приемы документального и фактического контро­ля, что в конечном счете существенно повышает его эффективность. В частности, при реализации сельскохозяйственной продукции, ее отпуске в порядке оплаты труда работникам хозяйства, использо­вании на семенные и фуражные цели, переработку и т.д., наряду с

предварительной и текущей проверкой соответствующих докумен­тов (товарно-транспортных накладных, ведомостей, актов, лимит­но-заборных карт, накладных внутрихозяйственного назначения), могут применяться контрольные инвентаризации, фактические ос­мотры, лабораторные анализы отдельных партий продукции, ис­пользование которых при последующем контроле крайне ограни­чено. Вместе с тем и в этих случаях, и прежде всего в ходе проведе­ния ревизий, надо стремиться применять приемы фактического контроля, сочетание которых с документальным контролем позво­ляет наиболее полно установить соблюдение действующего поряд­ка в использовании сельскохозяйственной продукции.

Р

г

евизию или проверку выбытия этой продукции рекоменду­ется осуществлять по ее отдельным видам, широко используя при этом приемы встречной сверки и балансовые расчеты ее движе­ния на основании данных по счету 43 «Готовая продукция».

Проверяя записи по реализации продукции, необходимо сопос­тавить данные по отдельным аналитическим счетам к счетам 90 «Про­дажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары от­груженные» и 43 «Готовая продукция». Особое внимание при этом обращается на расхождение в весе и качестве отправленной и приня­той заготовительными организациями и другими покупателями то­варной продукции. Следует проверить правильность подсчета ко­личества, скидок и надбавок, применяемых в соответствии с действу­ющими условиями зачета отдельных видов продукции при их оплате, для чего подвергают арифметической проверке приемные квитан­ции заг отовительных организаций, проводят их встречную сверку с товарно-транспортными накладными данного хозяйства.

Тщательно изучаются операции по так называемой прочей ре­ализации продукции, для чего следует установить, не кроются ли за этими операциями случаи недостач и потерь продукции по вине отдельных лиц. Особо тщательно надо проверить все случаи спи­сания продукции как потери в пути при ее доставке на заготови­тельные пункты, рынки и другие места сбыта, за которыми могут скрываться факты ее хищений, для чего привлекаются как учетные данные, так и письменные объяснения отдельных работников.

Проверяя выбытие сельскохозяйственной продукции по другим направлениям использования (переработка, расход на кормление животных, внесение семян и посадочного материала в почву, от­пуск натуры в оплату труда работников хозяйства и т.д.), контро­леры должны выявить реальность такой операции путем встреч-

ной сверки соответствующих первичных документов (актов на пе­реработку, ведомостей расхода кормов, актов расхода семян и по­садочного материала, ведомостей и накладных на разовые выдачи отдельных видов продукции) с взаимосвязанными данными (акта­ми и накладными на оприходование продукции переработки, ко­личеством фуражных голов скота и рационами его кормления, нор ­мами расхода семян и посевными площадями, численностью ра­ботников и установленными нормами выдачи натуры в оплату их труда и т.д.), а также изучения самих документов. Эффективным приемом контроля в этих случаях могут оказаться балансовые рас­четы движения отдельных видов продукции.

Наряду с определением обоснованности и целесообразности списания зерна, картофеля, овощей и других сельскохозяйственных продуктов по всем направлениям их выбытия необходимо в обяза­тельном порядке выявить возможности увеличения их товарных ресурсов за счет устранения нерациональных затрат и непроизво­дительных потерь каждого вида этой продукции. Составив балан­совый расчет движения каждого вида продукции, выверив его рас­ходную часть, контролеры определяют реальность объемов ее ва­лового производства, что оформляют в виде отдельных ведомостей, прилагаемых к акту ревизии или отчету о результатах проверки. Особенно тщательно следует проверить реальность использования покупных кормов и, в первую очередь, концентратов, которые мо­гут быть похищены отдельными нечестными работниками складов и ферм и списаны на кормление животных. С этой целью, наряду с вышеизложенными приемами, следует практиковать контрольные инвентаризации наличия указанных кормов на складах и фермах и их расход непосредственно в процессе кормления животных.

Производственное потребление семян и посадочного матери­ала изучается на основании данных, отраженных по соответству­ющим аналитическим счетам к синтетическим счетам 10 «Мате­риалы» и 20 «Основное производство» (субсчет «Растениевод­ство») с обязательным привлечением оправдательных первичных документов (актов расхода семян и посадочного материала, на­кладных внутрихозяйственного назначения) и норм расхода каж­дого вида семян, действующих в данной зоне. Обнаруженные слу­чаи значительных отклонений фактического расхода семян от нормативного должны быть основательно изучены, ибо за ними могут скрываться факты злоупотреблений. Особой проверке сле­дует подвергать каждый случай списания недостач семян и поса­

дочного материала, чтобы выявить конкретных виновных лиц, допустивших их порчу, гибель или хищение.

Переработка сельскохозяйственного сырья и другой продукции в данном хозяйстве или на давальческих началах в других органи­зациях проверяется также на основании учетных данных по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство» (субсчет «Промыш­ленное производство») и 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства» и соответствующих первичных документов как на отпуск сырья, так и на оприходование готовой продукции. В этих случаях широко применяют прием встречной сверки документов и записей по расходу сырья и выходу готовых продуктов, используя действу­ющие нормативы по каждому виду их переработки. Эффективным приемом контроля является контрольный запуск сырья и опреде­ления выхода готовой продукции, что также следует широко при­менять в ходе проверки указанных операций.

Важное внимание в контрольно-ревизионной работе должно уделяться изучению эффективности использования минеральных и органических удобрений, ядохимикатов и гербицидов. Самой рас­пространенной причиной их потерь в сельском хозяйстве служ:ит порча в процессе хранения, на выявление которой и должно быть прежде всего направлено внимание контролеров. Для этого прове­ряют своевременность и полноту вывоза получаемых хозяйством химикатов, доставки их в места постоянного или временного хране­ния и внесения в почву. Нередко списание минеральных удобрений проводится при инвентаризациях, когда выявляется их недостача вследствие порчи. Эти факты можно выявить проверкой актов об использовании минеральных, органических и бактериальных удоб­рений, ядохимикатов и гербицидов, их встречной сверкой с техно­логическими картами и данными агрономического учета. Выявлен­ные нереальные объемы списания удобрений под те или иные куль­туры следует выписать в отдельную ведомость, на основании которой затем вносятся соответствующие изменения в отчетные данные хо­зяйства и принимаются меры к виновным лицам.

При проверке расхода твердого топлива обращается внимание на соблюдение норм отпуска и отпускных цен, установленных по каждому его виду (дрова, торф, уголь, сланец). Ревизии и проверки все еще часто выявляют факты необоснованного бесплатного от­пуска твердого топлива специ;шистам, руководящим и другим ра­ботникам хозяйства. В этом сл учае контролеры должны составить отдельную ведомость с указанием даты, вида, количества и цены

отпущенного топлива, фамилии работников и сумм, подлежащих возмещению. При установлении нерационального использования топлива и порчи в процессе хранения контролеры отражают эти факты в итоговых документах и вносят предложение для принятия необходимых мер через руководство данного хозяйства.

В ходе контроля и ревизии расходования нефтепродуктов ос­новное внимание обращают на соблюдение установленных норм, материальной заинтересованности в экономии и материальной ответственности за перерасход горючего и смазочных материа­лов. Для этого широко используют приемы встречной сверки фак-тического и нормативного расхода отдельных нефтепродук­тов (с учетом фактически выполненного объема работ машинно- тракторным парком), контрольного обмера выполненных работ и израсходованного горючего, контрольные инвентаризации на­личия нефтепродуктов на дату ревизии или проверки.

При определении законности и реальности списания биопре­паратов и ветеринарных медикаментов следует в первую очередь подвергать проверке широкоиспользуемые материальные ценно­сти (спирт, премиксы и т.п.), для чего проводят контрольные ин­вентаризации, ветеринарную экспертизу, а также сверку факти­ческого расхода с нормативным.

Тщательной проверке подлежит также расходование строитель­ных и ремонтных материалов, так как на них приходится все еще высокий удельный вес растрат и недостач, допускаемых в сельско­хозяйственных организациях. Во всех случаях по наиболее ликвид­ным материалам (шифер, толь, линолеум, цемент, кирпич, лесома­териалы, краски и др.) рекомендуется проводить контрольные ин­вентаризации их наличия, а при необходимости и контрольные обмеры их фактического использования на те или иные строитель­ные либо ремонтные работы. Методика проверки обоснованности, целесообразности и реальности расходования строительных и ре­монтных материалов сводится к изучению соответствующих пер­вичных документов (лимитно-заборных карт на получение матери­альных ценностей, накладных внутрихозяйственного назначения, ведомостей дефектов на ремонт машин, смет и др.) на выполнение каждого вида строительных или ремонтных работ, а также к прове­дению в необходимых случаях их контрольных обмеров. Сопостав­ляя фактический расход соответствующих материалов со сметами или данными контрольного обмера, контролеры могут установить реальность учетных данных. Изучением характера самих операций выявляются их обоснованность и целесообразность. Например, об­наружив ремонт квартир или индивидуальных машин за счет хо­зяйства без наличия соо тветствующего решения, контролеры вно­сят предложения по возмещению причиненного ущерба в результа­те таких операций. Примером их нецелесообразности может служить ремонт только что законченного строительством объекта и т.д. Осо­бое внимание надо обращать на разовый отпуск строительных и ремонтных материалов, за которым могут скрываться факты их при­своения отдельными работниками. Выявлению таких фактов могут способствовать встречная сверка записей по кредиту счетов 07 «Обо­рудование к установке», 10 «Материалы» и дебету счетов 08 «Вло­жения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д., а также опрос соответ­ствующих должностных и материально ответственных лиц. Напри­мер, иногда присвоенные запасные части оформляют в качестве рас­хода на ремонт машин, которые вскоре списываются с баланса хо­зяйства. Сверив в таких случаях даты списания запасных частей и самих ремонтируемых объектов, контролеры могут выявить их не­реальный расход, подлежащий возмещению виновными лицами.

При списании инвентаря и хозяйственных принадлежностей обращается внимание на соблюдение сроков их эксплуатации, а также контингента лиц, которым разрешена бесплатная выдача специальной одежды и специальной обуви. Акты на списание этих предметов в обязательном порядке сверяют с установленными сроками их эксплуатации и записями по оприходованию получен­ной ветоши и металлолома.

Аналогично устанавливают обоснованность и реальность рас­ходования производственных запасов на производственные цели и по иным направлениям выбытия.

Особому контролю следует подвергать каждый случай недостач и хищений материально-производственных запасов, их списание вследствие порчи и гибели. Для этого устанавливают причины, ви­новных лиц и сумму причиненного хозяйству ущерба, на основании чего затем принимаются меры по его возмещению. В качестве ос­новных приемов контро ля используются изучение записей и данных первичных документов и учетных регистров по счетам 10 «Матери­алы», 94 «Недостачи и потери от прочих ценностей», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 26 «Общехозяйственные рас­ходы» и 91 «Прочие доходы и расходы», а также контрольная ин­вентаризация, опрос отдельных лиц и их письменные объяснения.