13.6.8. Расходы на страхование работников,

имущества и ответственности

Индивидуальный предприниматель на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога по УСН учитывает расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

Эти расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 263 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ), для исчисления налога на прибыль.

Страхование имущества может быть добровольным и обязательным. Поэтому и к расходам на страхование относятся страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по ряду видов добровольного страхования имущества.

В ст. 263 Налогового кодекса РФ приведен открытый перечень расходов на добровольное страхование. В частности, в ней перечисляются следующие виды добровольного страхования:

- средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

- грузов;

- основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

- рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- товарно-материальных запасов;

- урожая сельскохозяйственных культур и животных;

- иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

- ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

- имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

- экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков;

- другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

А вот перечня видов обязательного страхования, расходы на которые могут быть учтены в целях налога на прибыль, ст. 263 Налогового кодекса РФ не содержит. В ней указано только, что если предприниматель осуществил расходы на обязательное страхование (установленное законодательством Российской Федерации), то такие расходы включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. А если такие тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по указанным в ст. 263 Налогового кодекса РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.