15.3.8. Распространение наружной рекламы с использованием

рекламных конструкций или размещение рекламы

с использованием внешних и внутренних поверхностей

транспортных средств

На ЕНВД переводится деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Переводу на ЕНВД подлежит также деятельность по размещению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с абз. 35 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ под распространением рекламы, наружной рекламы с использованием рекламных конструкций понимается предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием:

- щитов;

- стендов;

- строительных сеток;

- перетяжек;

- электронных табло;

- воздушных шаров;

- аэростатов;

- иных технических средств стабильного территориального размещения.

При этом они должны быть смонтированы и располагаться на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.

Указанная деятельность должна осуществляться владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Закона N 38-ФЗ. Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.

Переводу на уплату ЕНВД подлежат налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:

во-первых, распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения. В качестве физического показателя применяется площадь информационного поля такой наружной рекламы в квадратных метрах.

Под площадью информационного поля понимается площадь нанесенного изображения; базовая доходность составляет 3 тыс. руб. в месяц;

во-вторых, распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения. В качестве физического показателя применяется площадь информационного поля такой рекламы в квадратных метрах. Площадь информационного поля определена как площадь экспонирующей поверхности; базовая доходность - 4 тыс. руб. в месяц;

в-третьих, распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло. Физический показатель по данному виду деятельности - площадь информационного поля электронных табло в квадратных метрах. Площадью информационного поля является площадь светоизлучающей поверхности; базовая доходность составляет 5 тыс. руб. в месяц.

Возможность перевода на ЕНВД предусматривается для налогоплательщиков, осуществляющих распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах. Физическим показателем, применяемым для расчета единого налога, является количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы. То есть площадь информационного поля в данном случае не влияет на определение физического показателя; базовая доходность - 10 тыс. руб. в месяц.

Довольно часто рекламные листовки и плакаты расклеиваются внутри транспортных средств. Ранее возникал вопрос о том, являлась ли такая реклама поводом для перехода на ЕНВД? До 1 января 2009 г. согласно положениям гл. 26.3 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД могла применяться только в отношении деятельности по распространению и (или) размещению рекламы на внешних поверхностях транспортных средств, а также в отношении распространения и (или) размещения рекламы на транспортных средствах путем установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.

Размещение рекламы на транспортном средстве - предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Закона N 38-ФЗ на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство (абз. 36 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 1 ст. 20 Закона N 38-ФЗ также установлено, что размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

При этом не содержится разграничений правового режима распространения такой рекламы внутри или снаружи транспортных средств.

Соответственно, данная статья Закона N 38-ФЗ регулирует отношения по размещению рекламы как на внутренних поверхностях транспортных средств, так и на внешних поверхностях транспортных средств.

В связи с этим, как указывал Минфин России в своих разъясняющих письмах, предпринимательская деятельность по размещению рекламы на внутренних поверхностях транспортных средств относилась к предпринимательской деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах и подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД при условии соблюдения положений гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 25 января 2010 г. N 03-11-09/03).

С 1 января 2013 г. этот вопрос решен однозначно, так как исходя из положений пп. 11 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") вместо деятельности по размещению рекламы на транспорте теперь предусмотрено размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.