Раздел 3 расчета заполняется и представляется плательщиками, применяющими пониженные тарифы в соответствии со ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-фз.

Раздел 4 расчета заполняется и представляется плательщиками, заполнившими строку 120 "доначислено страховых взносов с начала расчетного периода, всего" разд. 1 расчета.

Раздел 5 расчета заполняется и представляется плательщиками - организациями, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.

Плательщики представляют расчет по форме РСВ-1 ПФР на бумажном носителе, а плательщики, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчет по установленным форматам в форме электронных документов с квалифицированной электронной подписью в соответствии с ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Основанием для заполнения расчета по форме РСВ-1 ПФР являются данные бухгалтерского учета.

12.7.8. Особенности представления отчетности

по страховым взносам

Если индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и вознаграждения физическим лицам, прекращает свою деятельность до окончания календарного года, то сдавать отчетность ему нужно в порядке, который определен ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. Сначала необходимо заполнить и представить расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам. Причем это нужно сделать до того, как предприниматель подаст в регистрирующий орган заявление о прекращении деятельности.

Расчеты составляются за период с начала года по день подачи расчета в орган контроля включительно. Представить расчеты предприниматель должен в органы контроля по месту своего учета:

- по форме РСВ-1 ПФР - в территориальное отделение ПФР. В ней отражаются сведения об исчислении и уплате пенсионных взносов и страховых взносов на ОМС;

- по форме-4 ФСС - в территориальное подразделение ФСС РФ. Данная форма предназначена для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, а также по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и выплате страхового обеспечения (пособий).

По общему правилу расчетный период для организаций исчисляется с начала календарного года (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). В отношении предпринимателей, которые начинают деятельность после начала календарного года, полагаем, что для них расчетный период начинается со дня их регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.

После подачи отчетности нужно доплатить разницу между исчисленными на основе расчета платежами и страховыми взносами, уплаченными ранее. Если, конечно, выявленная разница будет положительной. Полученную сумму надо перечислить в бюджет соответствующего фонда в течение 15 календарных дней после подачи расчета (ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Если же страховых взносов предприниматель уплатил больше, чем получилось по расчету, то переплату можно вернуть в порядке ст. 26 Закона N 212-ФЗ.

Также отметим, что плательщики страховых взносов могут представлять и уточненные расчеты. Уточненный расчет по страховым взносам представляется, если в первоначально поданном расчете предприниматель не отразил какие-либо сведения (или отразил не в полном объеме), обнаружил в нем ошибки или указал недостоверную информацию. Заметим, что порядок подачи уточненного расчета по страховым взносам в целом аналогичен правилам исправления ошибок в налоговых декларациях (ст. 81 Налогового кодекса РФ). Обязанность представления уточненного расчета зависит от того, какие последствия повлекли ошибки.

1. Если ошибка в ранее поданном расчете привела к занижению суммы страховых взносов к уплате, компания (предприниматель) обязана представить уточненный расчет (ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, предприниматель должен доплатить недостающую сумму страховых взносов, а также пени с такой суммы в бюджет соответствующего внебюджетного фонда. При этом предприниматель может избежать предусмотренной ст. 47 Закона N 212-ФЗ ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов, но для этого необходимо соблюсти определенные условия (см. в таблице ниже).

Момент представления уточненного расчета	Случаи освобождения от ответственности
Уточненный расчет представлен до истечения срока подачи первоначального расчета	В любом случае, так как срок представления отчетности еще не наступил, а первоначальный расчет считается поданным в день представления уточненного (ч. 3 ст. 17 Закона N 212-ФЗ)
Уточненный расчет представлен после истечения срока подачи первоначального расчета и срока уплаты страховых взносов	1. Если уточненный расчет подан до того, как предприниматель узнал об обнаружении ошибок органом контроля либо о назначении выездной проверки, а недоимка и пени уплачены до момента представления уточненного расчета (п. 1 ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ). 2. Если уточненный расчет подан после проведения выездной проверки, по результатам которой не были обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 2 ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ)

2. Если предприниматель нашел в расчете ошибки, но они не привели к занижению суммы страховых взносов, то представление уточненного расчета является их правом, а не обязанностью. То есть предприниматель сам может решить, подавать его или нет. При этом даже если он подал уточненный расчет после установленного срока, то он считается представленным без нарушения срока (ч. 2 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).

В любом случае в уточненном расчете надо указать правильные суммы страховых взносов, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленными страховыми взносами и страховыми взносами, отраженными с искажениями в ранее поданном расчете). Уточненный расчет представляется по форме, действовавшей в том расчетном периоде, за который производится перерасчет страховых взносов, на это указывает ч. 5 ст. 17 Закона N 212-ФЗ.

Следует отметить, что ответственность за непредставление расчета по страховым взносам в установленный срок предусмотрена ст. 46 Закона N 212-ФЗ. Подробнее об этом см. в п. 12.7.16 данной книги.

Подчеркнем, что органы контроля могут взыскать минимальный штраф (1000 руб.) и за несвоевременное представление нулевого расчета. Напомним, что ранее суды отказывали во взыскании штрафа за несвоевременное представление нулевой декларации по ЕСН, так как в п. 2 ст. 119 НК РФ минимальный размер штрафа не был установлен.

Также за непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам должностные лица организации привлекаются к административной ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. А на индивидуальных предпринимателей ответственность, предусмотренная ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ за нарушение установленных законодательством Российской Федерации о страховых взносах сроков представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, не распространяется (примечание к ст. 15.33 КоАП РФ).