12.6. Налоговая декларация по ндфл

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обязанность представления декларации по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями предусмотрена п. 5 ст. 227 Налогового кодекса РФ. Она представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)" (далее - Приказ ФНС России N ММВ-7-3/760@) утверждены:

- форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), приведенная в Приложении N 1 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/760@ (далее - налоговая декларация по форме 3-НДФЛ);

- Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), приведенный в Приложении N 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/760@ (далее - Порядок заполнения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ);

- Формат налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), приведенный в Приложении N 3 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/760@.

Налоговую декларацию по НДФЛ за 2011 г. необходимо представлять в налоговый орган по форме, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-3/760@.

Если размер фактически полученных в течение года доходов отличается более чем на 50% от данных, указанных в форме 4-НДФЛ, или доходов, полученных в предыдущем году и отраженных в форме 3-НДФЛ, то индивидуальный предприниматель должен подать новую декларацию с уточненной суммой предполагаемого дохода (п. 10 ст. 227 Налогового кодекса РФ). Подать ее необходимо по форме 4-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 27 декабря 2010 г. N ММВ-7-3/768@ "Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)" (далее - Приказ ФНС России N ММВ-7-3/768@).

В случае прекращения деятельности и (или) прекращения выплат, оговоренных Налоговым кодексом РФ, при ведении или получении которых возникала обязанность по составлению и представлению налоговой декларации, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Декларация представляется независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами, то есть налоговая база принимается равной нулю.

Непредставление индивидуальным предпринимателем налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок является основанием для привлечения его к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса РФ. Кроме того, п. 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае непредставления индивидуальными предпринимателями налоговой декларации в инспекцию в течение 10 дней по истечении установленного срока руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может приниматься решение о приостановлении операций этих налогоплательщиков по их счетам в банке и переводов их электронных денежных средств. Приостановление операций по счетам и переводов электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

При этом Минфин России указал, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщика - индивидуального предпринимателя от представления в налоговый орган налоговой декларации, когда сумма налога к уплате (доплате), в соответствии с этой налоговой декларацией, отсутствует (нулевая декларация).

Непредставление им в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 Налогового кодекса РФ. Минимальный размер штрафа, который применяется в соответствии с указанной статьей, составляет 1 тыс. руб. (Письмо Минфина России от 23 ноября 2011 г. N 03-02-08/121).

А вот согласно ранее данным разъяснениям ФНС России в случае несвоевременного представления в налоговый орган налоговой декларации по форме 4-НДФЛ, в которой налогоплательщиками указываются суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде, нормы ст. 119 Налогового кодекса РФ не применяются (Письмо ФНС России от 14 ноября 2006 г. N 04-2-02/685@).