15.9.2. Ндс при аренде государственного

или муниципального имущества

Согласно п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ на арендаторов федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества возлагается обязанность исчислить, удержать из арендной платы соответствующую сумму налога и перечислить ее в бюджет.

Следует отметить, что обязанности налогового агента возникают только у тех лиц, которые арендуют имущество непосредственно у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления. То есть договор аренды государственного или муниципального имущества должен быть заключен непосредственно с комитетом по управлению имуществом (департаментом недвижимости) либо являться тройственным договором.

Когда в качестве арендодателя выступает организация, у которой государственное или муниципальное имущество, сдаваемое в аренду, находится в хозяйственном ведении или в оперативном управлении, у арендатора обязанностей налогового агента не возникает. В этом случае организация-арендодатель должна рассчитываться с бюджетом по НДС в общеустановленном порядке.

Налоговая база при аренде государственной (муниципальной) собственности определяется как сумма арендной платы с учетом НДС по каждому объекту арендованного имущества.

Пример. Индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД. Он арендует помещение под магазин, находящееся в муниципальной собственности, у комитета по управлению имуществом. Согласно договору аренды ежемесячная сумма арендной платы составляет 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.) и уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом).

При исчислении суммы налога в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами, указанными в п. п. 2 и 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ, составляются счета-фактуры в порядке, установленном п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление Правительства РФ N 1137) утвердило:

- форму счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость согласно Приложению N 1 к Постановлению Правительства РФ N 1137 и Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила заполнения счета-фактуры);

- форму корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость согласно Приложению N 2 к Постановлению Правительства РФ N 1137 и Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила заполнения корректировочного счета-фактуры);

- форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость согласно Приложению N 3 к Постановлению Правительства РФ N 1137 и Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

- форму книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость согласно Приложению N 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137 и Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила ведения книги покупок);

- форму книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость согласно Приложению N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137 и Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила ведения книги продаж).

Таким образом, по общему правилу индивидуальный предприниматель должен составлять счета-фактуры в случаях исполнения им обязанностей налогового агента по НДС при аренде федерального имущества (имущества субъектов РФ, муниципального имущества), находящегося на территории России, в случае, когда арендодателями выступают органы государственной власти и управления (органы местного самоуправления), казенные учреждения.

Налоговые агенты, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или при приобретении товаров, работ, услуг) (п. 15 Правил ведения книги продаж).

Налоговые агенты, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируют в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж в соответствии с Приложением N 5 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 23 Правил ведения книги покупок).

Однако, вышеуказанное касается налоговых агентов, не применяющих спецрежимы. Отметим, что например п. 5 ст. 346.11 указывает, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. В гл. 26.3 Налогового кодекса РФ аналогичного положения не содержится. Тем не менее Минфин России указал, что нормами гл. 26.3 Налогового кодекса РФ освобождение индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, от обязанностей налоговых агентов по налогу на добавленную стоимость не предусмотрено (Письмо Минфина России от 5 октября 2011 г. N 03-07-14/96).

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД при аренде муниципального недвижимого имущества у органа местного самоуправления обязан исчислять и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС в порядке, установленном вышеуказанным п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

При этом он будет обязан составить счет-фактуру, а также представить налоговую декларацию по НДС в налоговый орган по месту своего жительства.

А вот к вычету уплаченный НДС он принять не сможет, поскольку такое право имеют покупатели налоговые агенты, исполняющие обязанности налогоплательщика (п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ).