15.3.3. Оказание услуг по ремонту, техническому

обслуживанию и мойке автомототранспортных средств

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на ЕНВД переводится деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, и платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, также за ее пределами. К данным услугам не относятся услуги по заправке транспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках и штрафных стоянках (абз. 9 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

До 2008 г. услуги гарантийного ремонта не были исключены из числа услуг по ремонту автотранспорта, подлежащих переводу на ЕНВД (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ). В 2006 г. Минфин России давал разъяснения о том, что оплата услуг по гарантийному обслуживанию легковых автомобилей заводами-изготовителями этих автомобилей не является основанием для принятия решения о неотнесении услуг по гарантийному обслуживанию к услугам по техническому обслуживанию. Следовательно, указанные услуги могут быть переведены на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 25 августа 2006 г. N 03-11-04/3/387). Однако в настоящий момент эти услуги на ЕНВД не переводятся вне зависимости от того, кто их оплачивает - потребитель или завод-изготовитель.

Отметим также, что переводу на ЕНВД подлежит деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств как физическим, так и юридическим лицам независимо от формы расчетов (наличной или безналичной) (Письмо Минфина России от 5 декабря 2011 г. N 03-11-11/303).

На ЕНВД может быть также переведена деятельность по:

- оказанию платных услуг по предпродажной подготовке автомобилей на основании договоров возмездного оказания услуг с организациями розничной торговли автотранспортными средствами (Письмо Минфина России от 22 августа 2011 г. N 03-11-11/216);

- оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту мотоциклов и мопедов (Письмо Минфина России от 17 августа 2011 г. N 03-11-11/211);

- оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту снегоходов, катеров, а также гидроциклов, квадроциклов, мотовездеходов, лодочных моторов (Письмо Минфина России от 10 декабря 2009 г. N 03-11-06/3/287);

- оказанию услуг, связанных с осуществлением шиномонтажных работ и балансировкой колес (Письмо Минфина России от 28 января 2010 г. N 03-11-11/20).

При этом деятельность по сезонному хранению автошин не включена в перечень видов деятельности, подпадающих под налогообложение ЕНВД, и подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения (Письмо Минфина России от 25 января 2011 г. N 03-11-06/3/5);

- оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков (Письмо Минфина России от 4 июля 2012 г. N 03-11-09/52).

- оказанию услуг по эвакуации автотранспорта автоэвакуаторами (Письмо Минфина России от 8 июля 2008 г. N 03-11-04/3/318).

В ряде случаев налогоплательщики не могут точно определить, относится ли осуществляемый ими вид деятельности к облагаемому "вмененным" налогом. Много вопросов возникает относительно применения ЕНВД в отношении деятельности автосервисов.

Например, у организации есть обособленное подразделение - автосервис. Понятно, что деятельность данного подразделения подпадает под действие системы ЕНВД. Но что делать, если автосервис оказывает услуги головной организации по ремонту автомашин, при этом плату за такие услуги не берет? Нужно ли в таком случае платить единый налог? Нет, не нужно. Ведь такую деятельность нельзя считать предпринимательской и, соответственно, организация в части оказания данных услуг не подлежит переводу на уплату "вмененного" налога.

Или в случае если для оказания услуг по ремонту автотранспортных средств по договорам субподряда привлекаются сторонние организации (специализированные автосервисы), то есть индивидуальный предприниматель не располагает собственной базой для ремонта автотранспортных средств, а также соответствующими кадрами, то такую предпринимательскую деятельность следует признавать посреднической, которая исходя из норм гл. 26.3 Налогового кодекса РФ не подлежит переводу на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 5 марта 2011 г. N 03-11-06/3/26).

Аналогичный вопрос возникает, когда автомастерские, переведенные на уплату ЕНВД, в процессе ремонта смазывают детали и узлы в автомобилях моторным маслом, которое является подакцизным товаром. Подпадает ли такая деятельность под вмененный налог? Да, автосервис должен платить ЕНВД, и вот почему. В соответствии с ОКУН к техническому обслуживанию машин относятся и смазочно-заправочные работы (код 017105). Значит, смена моторного масла - техобслуживание, которое подпадает под ЕНВД.

Также возникают вопросы в случае, если при оказании услуг по техническому ремонту автотранспортных средств автосервис меняет неисправные запчасти для машин на исправные. Получается, что потребитель услуги по ремонту (владелец машины) в таком случае оплачивает еще и стоимость запчастей, которые понадобились для ремонта автомобиля. В данном случае возможно отметить следующее:

- если стоимость использованных запчастей выделить в акте выполненных работ, счете или заказ-наряде на ремонт отдельной строкой, то согласно разъяснениям Минфина России (Письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. N 03-11-11/74) данная деятельность может быть квалифицирована как розничная торговля запчастями и переведена на ЕНВД как самостоятельный вид деятельности. То есть автосервис при этом будет осуществлять 2 вида деятельности, подпадающие под ЕНВД: розничную торговлю запчастями и ремонт автотранспортных средств;

- чтобы деятельность по замене запчастей была квалифицирована в качестве розничной торговли для целей применения ЕНВД, необходимо, чтобы эти запчасти передавались потребителю с торговой наценкой. Если отпуск используемых запасных частей и расходных материалов для ремонта автотранспортных средств осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция по применению Плана счетов), утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары" (Письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. N 03-11-11/74). Если отпуск запасных частей и расходных материалов для ремонта осуществляется без торговой наценки, то согласно Инструкции по применению Плана счетов, запасные части и материалы, стоимость которых включается в себестоимость услуг по проведению ремонта автотранспортных средств, правомерно учитывать на счете 10 "Материалы" (субсчете) (Письмо Минфина России от 13 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/536);

- если стоимость запчастей будет включена в общую стоимость ремонтных работ, то ЕНВД возможно будет уплачивать только в отношении оказания услуг по ремонту автотранспортных средств. Сам по себе факт использования при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств запасных частей и дополнительного оборудования, принадлежащих налогоплательщику, не может служить безусловным основанием для квалификации такой деятельности как торговой (п. 41 Обзора постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по налоговым спорам, принятым за период с 2010 г. по первое полугодие 2011 г. включительно, направленного Письмом ФНС России от 12 августа 2011 г. N СА-4-7/13193@).

Также ранее могли возникнуть вопросы о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при техническом осмотре транспортных средств.

Минфин России в Письме от 4 июля 2012 г. N 03-11-09/52 указал, что согласно ст. 1 Федерального закона от 1 июля 2011 г. N 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 170-ФЗ) под техническим осмотром транспортных средств понимается проверка технического состояния транспортных средств (в том числе их частей, предметов их дополнительного оборудования) на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности транспортных средств в целях допуска транспортных средств к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации и в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, также за ее пределами.

Техническое диагностирование - часть технического осмотра, заключающаяся в процедуре подтверждения соответствия транспортных средств (в том числе их частей, предметов их дополнительного оборудования) обязательным требованиям безопасности транспортных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 170-ФЗ основной целью проведения технического осмотра является оценка соответствия транспортных средств обязательным требованиям безопасности транспортных средств в порядке, установленном правилами проведения технического осмотра.

Ранее ст. 346.27 Налогового кодекса РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств были отнесены платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93) (далее - ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163. К данным услугам не относились услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

Согласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов.

Данный код включает позицию "контрольно-диагностические работы" (код 017104), отнесенную ОКУН к бытовым услугам, оказываемым населению.

При этом в ОКУН не включены услуги по проведению технического осмотра транспортных средств, осуществляемого в рамках Закона N 170-ФЗ в целях определения соответствия транспортных средств обязательным требованиям их безопасности.

В связи с изложенным Минфин России разъяснял, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по проведению технического осмотра транспортных средств в рамках Закона N 170-ФЗ, не должны были признаваться налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении этой деятельности.

Однако включение указанных услуг в состав услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств предусмотрено Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2013 г.

То есть к услугам по ремонту автомототранспортных средств стали относиться платные услуги по проведению техосмотра для проверки соответствия автомототранспортных средств обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации и за ее пределами (в случаях, предусмотренных международными договорами) (пп. "б" п. 21 ст. 2 Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации).