2. Признание расходов.

При методе начисления расходы для целей и налогообложении признаются в отчетном периоде, к которым они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств или иной оплаты. При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При использовании метода начисления с целью распределения расходов между смежным отчетным периодом они делятся на прямые (на производство) и косвенные (пункт 1 ст.318 НКРФ). Косвенные расходы в полной сумме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода. Прямые расходы подлежат распределению между остатком незавершенного производства, готовой продукции, отгруженной продукции, и реализованной продукции.

Способы оценки остатков незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных определены в статье 319 НКРФ.В торговых организациях к прямым расходам относятся только транспортные расходы, если эти расходы не включены в цену приобретения. Транспортные расходы распределяются между реализованными товарами и остатком товаров пропорционально доле проданных товаров в общей их величине.

3. Определение размера расходов.

При определении расходов методом начисления в основном правила налогового учета соответствуют правилам бухгалтерского учета. Вместе с тем имеют место и существенные различия:

1. Величина расходов в бухгалтерском учете признается как суммы оплаты или кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной документами (пункт 6 ПБУ 10/99). В налоговом учете отдельные виды расходов признаются в пределах установленных норм:

б) расходы на освоение природных ресурсов (ст.261)

в) расходы на НИОКР (ст.262)

г) расходы по обязательному страхованию имуществу (ст.263)

д) расходы по обязательному добровольному страхованию работников пункт 6 ст.255

е) расходы на командировки в части оплаты суточных подп.12

п.1 ст.264

ж) представительские расходы п.42 ст. 264

з) часть расходов на рекламу п.1 ст.264

и) расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию

Для целей налогового учета нормированию подлежат и внереализационные расходы, относящиеся по правилам бухгалтерского учета к операционным и внереализационным расходам в том числе:

- расходы по долговым обязательствам любого вида ст.269

• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.

2. Налоговому учету подлежит амортизация ОС и НМА.

Это обусловлено тем, что состав амортизируемого имущества, порядок определения его первоначальной стоимости, а также методы расчеты сумм амортизации, в налоговом учете отличаются от правил бухучета ст.256-259 НКРФ. По этому при расчете налоговой базы и сумм расходов по учетным данным следует исключить учетную сумму амортизации и прибавить её суммы по данным регистрам налогового учета.

3. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в бухгалтерском учете определяются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией п.65 ПБУ :

-сумма арендной платы

-подписки

-равномерное списание

расходы на оплату отпусков

- ФОТ.

В налоговом учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они (имели место) возникли, исходя из условий сделки и принципов равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов п. 1 ст. 242.

В условиях сделки для целей налогообложение расходы будущих периодов могут признаваться по правилам бухгалтерского учета.

Исключение составляют расходы на ремонт ОС, поскольку в ст. 266 НК РФ предусмотрен особый порядок их списания .

Если учетный политикой для целей налогообложения предусмотрено включение расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов, то при последующем их списании на текущие расходы отраженную по К-ту счета 97 «Расходы будущих периодов » сумму следует исключать из расчета налоговой базы. В налоговом учете к расходам будущих периодов относятся соответствующие доли, часть нормируемых расходов с особым порядком их признания.

К таким расходам в частности относятся

1) расходы на освоение природных ресурсов, которые включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 5 лет (ст. 261 НК РФ).

2) расходы на ремонт ОС, осуществленные в организациях отдельных отраслей.

Они включаются в прочие расходы в течение периода, определяемого в зависимости от амортизационной группы, к которой относится отремонтированный объект (ст. 260 НК РФ)

3) расходы на НИОКР, включаемые в прочие расходы равномерно в течение 3-х лет ( ст. 262 НК РФ ).

Налоговый учет таких расходов осуществляется в аналитических регистрах налогового учета, перечень показателей которых определен в ст. 324 и 325 НК РФ.

4) По правилам бухгалтерского учета организации могут создавать резервы по сомнительным долгам, а также резервы для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода (ст. 70-72 ПБУ.)

Для целей налогового учета признается только создание двух резервов:

1 по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267)

2 по сомнительным долгам (ст. 266)

В ст. 270 НК РФ приведен перечень расходов, не признаваемых дл целей налогообложения, часть из них признается в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете такие расходы целесообразно отражать обособленно на соответствующих субсчетах к счетам учета затрат и прочих расходов. На основании данных бухгалтерского и налогового учета организация определяет величину расходов для целей налогообложения. При этом группировку расходов целесообразно производить с учетом содержания приложения №2 к Декларации по налогу на прибыль.

При определении расходов по кассовому методу следует дополнительно провести корректировку расходов, исходя из их оплаты с учетом требований п. 3 ст. 273 НК РФ. Корректировка производится в ведомости налогового учета расходов.

Лекция № 4 . Тема4. Расчет налоговой базы

1. Общеустановленный расчет налоговой базы

2. Расходы, облагаемые по ставкам, отличным от общеустановленных ставок.

3. Льготы по налогу на прибыль .

4. Распределение убытков и прочих доходов.

1. Общеустановленный расчет налоговой базы .

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (ст. 274 ).

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, признаваемых для целей налогообложения ст. 241.

При этом все доходы, полученные в натуральной форме учитывается при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета ст. 315.

Налоговая база определяется по данным листа 02 декларации. Для его заполнения используется информация из приложений

Приложение 1 , в котором исчисляется сумма доходов от реализации.

Приложение 2 , в котором определяется сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации.

Указанные приложения заполняются по данным аналитических регистров налогового учета. На основании ведомости налогового учета доходов заполняется Приложение №1 к листу №2. По данным ведомости налогового учета расходов заполняется Приложение №2.