1. Классификация доходов.

2. Признание доходов

3. Определение величины выручки.

1.

Группировка доходов для целей бух учета приведена в ПБУ 9/99

«Доходы организации ». Для целей налогового учета – в ст. 248 НК РФ.

Доходы для целей бухучета	Доходы для целей налогового учета
Доходы от обычных видов деятельности	Доходы от реализации
Операционные доходы	Внереализационные доходы
Внереализационные доходы	Доходы, не учитываемые для целей налогообложения
Чрезвычайные доходы

Часть доходов, относящихся по правилам бухгалтерского учета к операционным, для целей налогового учета признается в качестве доходов от реализации, часть считается внереализационными доходами.

В бухгалтерском учете, согласно ПБУ 9/99 п. 5 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, работ, услуг, а также имущественных прав, если они являются предметом деятельности организации.

Доходами от реализации для целей налогообложения признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества (в том числе ценных бумаг и имущественных прав) ст.249 НК РФ.

При формировании доходов от реализации в налоговом учете необходимо использовать данные по счетам 90 и 91. Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено ведение аналитического учета по счету 91 по каждому виду доходов и расходов, обеспечивающего возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Состав операционных и внереализационных доходов, классифицируемых в соответствии с ПБУ 9/99 во многом совпадает с открытым перечнем внереализационных доходов, установленным ст. 250 НК РФ.

В налоговом учете (ст. 251) выделены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Отдельные виды таких доходов и в бухгалтерском учете не признаются доходами, а отражаются как кредиторская задолженность (Например, имущество услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты. Имущество, полученное в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательства).

Поэтому по доходам, подлежащим отражению на счете 91/1 «Прочие доходы», но учитываемые для целей налогового учета, также необходимо предусмотреть аналитические счета.

2.

В бухгалтерском учете выручка признается при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод организации;

4) право собственности на продукцию перешло к покупателю или работы будут приняты заказчиком (услуги оказаны)

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (п. 12 ПБУ 9/99).

В налоговом учете доходы от реализации признаются в зависимости от метода определения доходов и расходов:

- кассового метода

- метода начисления.

В целях бухгалтерского учета кассовый метод не используется, а используется метод по отгрузке.

Ранее налогоплательщик мог по своему усмотрению выбрать один из указанных методов.

С 01.01.02.г он должен руководствоваться ст. 273 НК РФ, где четко обозначены случаи использования конкретных методов.

Организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС и налога с продаж не превысила 1млн рублей за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления.(ст. 271 п.3). При методе начисления доходы от реализации признаются на день отгрузки товаров, работ, услуг, в которых в соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ определяется на дату перехода права собственности независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления денег на счета банка или иного имущества пункт 2 ст. 273 НК РФ. Таким образом, если организация применяет метод начисления, то порядок признания доходов в налоговом учете соответствует бухгалтерскому учету. В этом случае учетные регистры могут быть использованы для целей налогового учета. При кассовом методе определения доходов и расходов следует вести налоговый учет доходов от реализации в соответствующем аналитическом регистре.

3.

Величина выручки в бухгалтерском учете признается в сумме поступления денежных средств или иного имущества, или дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором. При этом учитываются суммовые разницы, доходы от предоставления отсрочки или рассрочки оплаты (коммерческий кредит), скидки (пункт 6 ПБУ 9/99). В налоговом учете сумма выручки исчисляется исходя из цен, определяемых с учетом требований пункта 1 ст. 40, согласно которому для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки. Для использования данных бухгалтерского учета при определении выручки в целях налогового учета рекомендуется вести обособленный бухгалтерский учет суммовых разниц и доходов от предоставления товарного кредита. Для этого к счету 90 продажи целесообразно открывать счет третьего порядка 90 – 11 «Выручка включаемая во внереализационные доходы для целей налогообложения».

Для выделения в бухгалтерском учете операционных доходов, включаемых в доходы от реализации в налоговом учете можно предусмотреть счет третьего порядка 91-11. «Операционные доходы, включаемые в доходы от реализации для целей налогообложения».

В бухгалтерской отчетности доходы организации отражаются по ф. №2. На основании данных бухгалтерского учета организация определяет величину доходов для целей налогообложения. При этом группировку доходов целесообразно производить с учетом содержания приложения №1 в декларации по налогу на прибыль.

В учетной политике для целей налогового учета следует указать аналитические регистры налогового учета доходов:

- журналы ордера или карточки по счетам 90, 91.

- ведомость налогового учета доходов.

При определении величины доходов по кассовому методу следует дополнительно провести корректировку доходов исходя из поступившей оплаты. Такую корректировку целесообразно производить в ведомости налогового учета доходов. При этом в таблицу необходимо ввести дополнительную графу «оплачено».

В ст. 251 Налогового кодекса РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Этот перечень шире перечня поступлений не признаваемых доходами по правилам бухгалтерского учета приведенного в п. 3 ПБУ 9/99.

Лекция № 3. Тема 3. Организация налогового учета расходов.

1. Классификация расходов.

2. Признание расходов.

3. Определение размера расходов.

1. Классификация расходов

Классификация расходов для целей бухгалтерского учета регламентируется ПБУ 10/99. Классификация расходов для целей налогового учета приведена в п. 21 ст. 252 НК РФ.

Состав операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов для целей бухгалтерского учета определен пунктами 11, 12, 13 ПБУ 10/99.

Расходы, не учитываемые в целях налогового учета, приведены в ст. 270НК РФ.

Согласно п.5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, когда предметом деятельности организации является:

1) предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

2) предоставление за плату прав возникающих из патентов на изобретение промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

3) участие уставных капиталов других организаций.

В бухгалтерском учет при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1 материальные затраты;

2 затраты на оплату труда;

3отчисления на социальные нужды;

4 амортизация;

5 прочие затраты.

С 01.01.02г. для целей налогообложения по налогу на прибыль расходы, связанные с производством и реализацией сгруппированы по статьям и элементам.

Пункты 1 и 2 статьи 253 НК РФ не предусматривается обособленность в формировании затрат по отраслевому признаку.

Достаточным условием для учета расходов по обычным видам деятельности является их соответствие критериям и нормам гл.25 НК РФ.

Требование к группировке расходов в налоговом учете приводит к необходимости создания налоговых регистров в соответствии с требованиями к их классификации, приведенной в пункте 2 статьи 253 НК РФ:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

сумма начисленной амортизации;

прочие расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, принимаемым в налоговом учете не в полной сумме, а в пределах предусмотренных норм и нормативов по представленной в кодексе группировке расходов относятся:

-расходы на оплату в части расходов на добровольное страхование работников;

-прочие расходы в части расходов на командировки, расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительских и рекламных расходов.

Представительские расходы связаны с обслуживанием и содержанием комиссии на предприятии.

Расходы не должны превышать 4000 руб.

Эти нормы включают в части:

-страхования;

-командировочные расходы.

Они признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99)

-сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении необычных расходов, осуществляемых организацией не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода.

Расходы признаются в том периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расходов (счет-фактура от электросвязи, расходы, произведенные в июне, будут расходами июня)

Порядок признания расходов в налоговом чете приведен в ст. 272 НК РФ п. 2-8.