Тема 11. Внереализационные доходы и расходы

1. Внереализационные доходы.

2. Внереализационные расходы.

Контрольные вопросы

Задачи

Введение

Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых расчетов являются очень актуальными.

Ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки. И хотя она является нелегким испытанием для руководства организаций и бухгалтеров, не стоить думать, что мы не в состоянии повлиять как на ход самой проверки, так и на ее результаты.

Если в организации прошла проверка, в результате которой начислили большие суммы недоимки, пеней и штрафов, не следует сразу же впадать в отчаяние. Практика показывает, что большой процент вынесенных по результатам проведения налоговых проверок решений можно оспорить.

Настоящая судебная практика показывает, что суд при рассмотрении спора между налогоплательщиком и налоговым органом, в том числе и по вопросам относительно результатов налоговых проверок, в большинстве случаев выносит решение в пользу налогоплательщика.

Любой налогоплательщик (организации, предприятия, учреждения), должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового (проверяющего) органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими “ужасающими” и совсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.

Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.

В своей работе я хотела бы рассмотреть основные принципы и правила проведения выездных налоговых проверок (как наиболее часто встречающихся в практике), порядок оформления акта о результатах проверки, а также полномочия органов налоговой полиции в проведении налоговых проверок

Лекция №1 Тема 1. Сущность налогового учета

1. Понятие налогового учета.

2. Регистры налогового учета.

3. Общие принципы налогового учета.

1.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов. Сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в соответствии с НК РФ ст.313.

Данные налогового учета должны отражать :

1). порядок формирования сумм доходов и расходов:

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде:

3) сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

4) порядок формирования сумм создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Данные налогового учета не отражаются на счетах бухучета. Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учета подтверждаются:

1. первичными учетными документами:

2. аналитическими данными налогового учета:

3. расчетом налоговой базы .

2.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизированных данных налогового учета за отчетный период .

Регистры налогового учета ведут в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или на любых машинных носителях.

Форма регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

НК РФ определяет обязательные реквизиты форм аналитических регистров налогового учета:

1. наименование регистра;

2. период составления;

3. измерители операции;

4. наименование хозяйственной операции;

5. подписи и расшифровка лица, ответственного за составление указанного регистра.

Информация об объектах налогового учета в аналитических регистрах формируется в хронологическом порядке, включая данные по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, либо переносятся на ряд лет.

Аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

3.

В отличие от бухгалтерского учета, где правила ведения учета имущества, доходов и расходов регламентированы соответствующими ПБУ и Планом счетов финансово хозяйственной деятельности организации, для ведения налогового учета не установлены жесткие стандарты.

НК РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно разработать систему налогового учета в соответствии с его целью, которая состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций и в обеспечении пользователей информацией для контроля правильности исчисления полноты и своевременности уплаты в бюджет налога. Учетная политика в части налогового учета включает 2 раздела :

1. организационно-технический ;

2. методический.

В организационно-техническом разделе определяется вопросы организации налогового учета (какое подразделение ведет налоговый учет, лица, отвечающие за ведение учета), разрабатываются должностные инструкции для работников, ведущих налоговый учет. В данном разделе содержатся разработанные и утвержденные формы аналитических регистров налогового учета и формы первичных документов, используемых для налогового учета, в частности справок бухгалтерии.

В методическом разделе учетной политики отражаются выбранные в соответствии с НК РФ варианты доходов и расходов организации. В данном разделе устанавливается порядок признания доходов и расходов :

по методу начисления (ст.271-272 НКРФ)

по кассовому методу ( метод оплаты ст. 273 НК РФ).

Возможны два варианта ведения налогового учета:

1) создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствующем регистре налогового учета Использование такой системы налогового учета приводит к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут фиксироваться дважды.

2) создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Этот способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.

При разработке системы налогового учета, основанной на данных бухгалтерского учета необходимо:

1. определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского учета совпадают с правилами налогового учета и объекты учета, по которым правила бухгалтерского учета и налогового учета различны, выделив объекты налогового учета;

2. разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета;

3. определить объекты раздельного налогового учета (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

При разработке системы налогового учета следует рассмотреть возможность применения налогового учета в бухгалтерском учете. Это позволило бы минимизировать различия в бухгалтерском учете и налоговом учете и максимально использовать данные бухгалтерского учета для расчета налоговой базы по видам налогов.

Например, способы оценки МПЗ при их выбытии в бухгалтерском учете должны совпадать с налоговым учетом, способы распределения коммерческих расходов также должны совпадать.

В налоговом учете транспортные расходы подлежат обязательному распределению между проданными и непроданными товарами ст. 320 НК РФ.

Поэтому для торговых организаций в бухгалтерском учете целесообразно придерживаться метода налогового учета.

В РФ в настоящее время возможны следующие подходы к проблеме трансформации данных бух учета:

первый вариант – формирование показателей налогового учета исключительно на данных бухгалтерского учета (например, расчет налогооблагаемой базы по налогу на рекламу, который начисляется на сумму расходов, произведенных на рекламу и в налоговом учете используется данные расходы бухгалтерского учета;

второй вариант – формирование данных налогового учета на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогового учета.

третий вариант- формирование показателей налогового учета без участия бухгалтерского учета. Например, начисление налога на содержание милиции. (Численность х МРОТ х период х 1 % налога), т. е. данные бухгалтерского учета не используются.

Разделение между бухгалтерским учетом и налоговым учетом главным образом произошло по следующим вопросам:

1) по определению выручки от реализации;

2) по формированию себестоимости продукции;

3) по формированию внереализационных доходов и расходов.

Порядок расчета налоговой базы определен в ст. 315 НК РФ. Он содержит следующую группировку показателей:

1. период определения налоговой базы ;

2. сумма доходов за отчетный период ;

3. сумма расходов за отчетный период

4. прибыль/убыток от реализации;

5. сумма внереализационных доходов ;

6. сумма внереализационных расходов;

7. прибыль/убыток от внереализационных операций ;

8. итого налоговая база за отчетный период;

9. сумма убытка или части убытка предыдущих налоговых периодов, исключаемая из налоговой базы.

В налоговом учете нет понятия операционных доходов и расходов. Часть их идет в основные – доходы и расходы от реализации, а часть во внереализационные доходы и расходы.

Лекция № 2 Тема 2. Организация налогового учета доходов.