Тема 6. Формирование данных налоговой декларации по доходам и расходам
1. Общие принципы формирования данных по доходам и расходам.
2. Специальные правила формирования налоговой базы.
1.
Признаваемая в целях налогообложения разница между полученными доходами и произведенными расходами определяется «котловым» методом, т.е. путем вычитания общей полной суммы расходов из общей суммы доходов по всем операциям, связанным с ведением деятельности.
Самый главный вывод из такого подхода: расходы, указанные по строкам 010 — 190 Приложения № 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль, не распределяются между видами деятельности, которые ведет организация.
Другими словами, выявление в целях налогообложения отдельного результата по каждому виду деятельности в налоговой отчетности не предусмотрено законодательством.
Пример. Организация осуществляет производство продукции и ведет торговую деятельность, приобретая товары для продажи.
В этом случае установленный налоговым законодательством порядок не требует разделения косвенных расходов отчетного периода на расходы, связанные с производственной и торговой деятельностью (строки 020 — 100 Приложения № 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль).
Выделяться и отдельно учитываться в составе расходов будут только расходы, признаваемые главой 25 НК РФ прямыми. Для них выделены специальные строки 010, 110 и 120 Приложения № 2 к Листу 02 Декларации по налоги на прибыль.
В общем случае превышение величины общей суммы признанных в отчетном периоде расходов над суммой полученных (по моменту начисления) доходов в целях налогообложения признается убытком (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Однако такой убыток должен формироваться с учетом того, что по ряду операций существуют специальные правила учета отрицательной разницы между суммой относящегося к операции дохода и соответствующей суммой признаваемых по операции расходов. Они сводятся к тому, что отрицательный результат по операции или вообще не учитывается для целей налогообложения, или учитывается, но в течение нескольких периодов.
При формировании налоговой базы специальные правила реализуются через корректировку разницы, полученной «котловым» методом, между общей суммой доходов и общей суммой расходов на отрицательный результат между суммой дохода и расхода по конкретным операциям.
2.
При формировании налоговой базы специальные правила охватывают следующие три вида операций.
1. Операции по реализации амортизируемого имущества
Пунктом 3 ст. 268 НК РФ предусмотрено: в случае если остаточная стоимость амортизируемого имущества в сумме с расходами, связанными с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то такая разница признается убытком.
Этот убыток включается в состав прочих расходов не сразу, а равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Таким образом, выявленный в момент реализации амортизируемого имущества убыток не может быть признан для целей налогообложения единовременно.
В Приложение № 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль введена дополнительная строка 200, по которой производится корректировка до нуля отрицательной разницы между выручкой от реализации имущества и его остаточной стоимостью с учетом расходов по реализации.
Очень важно вести расчет по каждой сделке реализации амортизируемого имущества отдельно.
В практике применения нормы п. 3 ст. 268 НК РФ интересны случаи реализации основных средств, введенных в эксплуатацию до 2002 г. и отнесенных организацией в соответствии с установленными правилами (ст. 322 НК РФ) к отдельной (11-й) амортизационной группе.
МНС России окончательно решен вопрос о том, будет ли к такому имуществу применяться полноценный режим реализации амортизируемого имущества.
Принято решение, что такие объекты выбывают в режиме отдельных объектов амортизируемого имущества. Это означает, что убыток по таким основным средствам будет приниматься сразу, поскольку у таких объектов разница между фактическим и нормативным сроком использования имела отрицательное значение.
