23. Характеристика налоговых и неналоговых источников формирования бюджета.

Налоговыми поступлениями, по определению, являются на­логи и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Законом РК «О налогах и других обязательных платежах в РК» (Налоговым кодексом Республики Казахстан). Экономическое со­держание налоговых поступлений обуславливается составляющи­ми их основу налогами, которые, участвуя в перераспределении материального источника доходов - национального дохода, явля­ются специфической формой производственных отношений. В этой связи налоговые поступления характеризуются устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличи­тельными формами проявления. Они обусловлены реально сущес­твующими денежными отношениями и как часть финансовых отношений постоянно находятся в движении.

В Бюджетном кодексе РК определенные виды налоговых пос­туплений закреплены за соответствующим уровнем бюджетной системы.

Под неналоговыми поступлениями понимаются обязательные, невозвратные платежи в бюджет, установленные Бюджетным ко­дексом, кроме предусмотренных в Налоговом кодексе платежей. Эти платежи не относятся к поступлениям от продажи основного капитала, но в составе неналоговых поступлений учитываются также гранты и деньги, переданные в бюджет на безвозмездной ос­нове (кроме трансфертов). В отличие от налоговых поступлений неналоговые поступления не имеют твердо установ­ленной ставки, т.е. фискально-постоянного характера и, как прави­ло, они планируются на уровне поступлений предыдущего года.

12.2 Планирование и прогнозирование налоговых поступлений в бюджет

Вопросы планирования налоговых поступлений в доходные части бюд­жетов в Казахстане всегда оставались актуальными в связи с постоян­ными изменениями факторов и показателей, влияющих на их величину.

Планирования налоговых доходов бюджетов - это деятельность орга­нов власти по постановке задач в виде конкретного объема поступлений в бюджет на основании данных о социально-экономических показателях и предположений об их изменении.

Прогнозирование налоговых доходов - это деятельность органов влас­ти по построению вероятностной модели изменения социально-экономи­ческих показателей на основании анализа сложившихся тенденций.

Предметом планирования налоговых поступлений являются причинно-следственные связи явлений и процессов взаимодействия государства и налогоплательщиков. В широком смысле содержание планирования прояв­ляется в научном обосновании будущего поведения системы, ее частей, элементов, процессов и явлений.

Планирование, разработка бюджета связаны с постановкой задач по достижению определенных показателей. Прогнозирование в большей сте­пени носит исследовательский характер, результатом которого являются определенные вероятностные значения и показатели, использование кото­рых способствует повышению обоснованности постановки задач, в том числе и планов.

Исходя из необходимости сочетания целесообразности и недопустимос­ти неправомерности, основные принципы налогового планирования опре­делены следующим образом:

• соблюдение требований действующего законодательства при осу­ществлении налогового планирования;

• снижение совокупных налоговых обязательств хозяйствующих субъектов в результате применения инструментов налоговой политики;

• рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового пла­нирования с выделением наиболее оптимального из них;

• своевременная корректировка с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений;

• понятность и экономическая обоснованность схемы, как в целом, так и всех без исключения ее составных частей.

Во многих странах, обладающих стабильно функционирующей налого­вой системой, методическое обеспечение процесса планирования налого­вых поступлений основывается на экономических прогнозах с применени­ем совершенного математического аппарата.

Отечественный опыт составления таких расчетов невелик, что объяс­няется кардинальными изменениями системы платежей в бюджет и, следо­вательно, методов их оценки, произошедшими в период перехода к рыноч­ным отношениям.

К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов на­логового планирования относятся:

• предусмотренные налоговым законодательством налоговые льготы;

• дифференциация налоговых ставок по видам налогов;

• специальные налоговые режимы и системы налогообложения;

• льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного на­логообложения и иными международными договорами и соглашениями;

методы определения налогооблагаемой базы по конкретным нало-

гам.

В настоящее время при составлении краткосрочных финансовых про­гнозов используется два подхода к прогнозированию доходов, это экстра-поляционный подход и моделирование (рисунок 12.3).

Согласно экстраполяционному подходу прогнозное значение доходов зависит от их прошлых значений. Данный метод широко применяется в региональной практике среднесрочного и краткосрочного финансового пла­нирования.

При втором подходе - моделировании, т.е. способе теоретического анализа и практического действия, направленном на разработку и исполь­зование моделей, значение доходов представляется в виде зависимости от составляющих его факторов. Прогнозное значение каждого элемента до­хода рассчитывается с помощью этой зависимости по прогнозным значе­ниям факторов. Моделирование активно используется на республиканс­ком уровне, но значительно реже применяется для прогнозирования дохо­дов местных бюджетов.

Однако, с помощью данных методов практически невозможно учесть постоянно меняющиеся факторы макроэкономической ситуации, измене­ния в налоговом и бюджетном законодательстве, приоритеты социально-экономической политики. Несмотря на свое широкое распространение, экстраполяционные методы не позволяют получать достаточно точные прогнозы элементов доходов.

Методика расчета налоговых доходов бюджета еще не окончательно отработана, недостаточна база данных, которая необходима для достовер­ного моделирования влияния различных факторов на объем налоговых поступлений.

В силу объективной неопределенности прогнозов поступлений налогов, различия между плановыми и фактическими объемами мобилизации неиз­бежны. Однако, выполнение плановых цифр зависит не только от усилий уполномоченных органов, состояния экономики и показателей деятель­ности предприятий-налогоплательщиков, но и от того, насколько реальны и выполнимы позиции плана, насколько точны были расчеты и прогнозы, положенные в основу при его разработке.

Методика расчета контингентов налоговых поступлений характеризу­ется следующими этапами:

• центральный уполномоченный орган по исполнению бюджета обоб­щает сведения о текущих налоговых поступлениях и представляет их в центральный уполномоченный орган по бюджетному планированию;

• центральный уполномоченный орган по бюджетному планированию на основе макроэкономических показателей среднесрочного плана соци­ально-экономического развития страны прогнозирует контингенты нало­говых поступлений и доводит их до местных уполномоченных органов по бюджетному планированию;

- местные уполномоченные органы по бюджетному планированию и по исполнению бюджета параллельно осуществляют прогнозирование кон-тингентов доходов на соответствующей территории.

В процессе прогнозирования контингентов доходов бюджета необходи­мо учесть изменения и дополнения, внесенные в действующие законода­тельные и нормативные акты, и разграничение поступлений по уровням бюджетной системы осуществлять по нормам Налогового и Бюджетного кодексов и в соответствии со статьями Закона о республиканском бюдже­те на очередной год

Таким образом, основой для точного и обоснованного планирования налоговых доходов бюджетов всех уровней является всесторонний анализ социально-экономических показателей в совокупности с оценкой поступ­лений налогов в предыдущие периоды, создание благоприятных условий для предприятий-налогоплательщиков позволяющих снизить амплитуду колебаний показателей их экономической деятельности, а так же совер­шенствование и стабилизация законодательной базы. Совершенствова­ние методики прогнозирования налоговых доходов является актуальным направлением совершенствования бюджетного процесса в Казахстане.

Ключевые слова: бюджет, детерминированные модели, методы прог­нозирования, макроэкономические показатели, налоги, налоговое планиро­вание, прогнозирование доходов, экстраполяция.