Тема 10. Облік власного капіталу

Терміни і визначення

Вкладений капітал - капітал сформований за рахунок внесків власників підприємства, а також у наслідок конвертування боргових зобов’язань підприємства в акції або частки (паї)

Накопичений капітал – це капітал, сформований внаслідок господарської діяльності підприємства.

Неоплачений капітал - сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного фонду.

Зареєстрований капітал – юридично оформлена, офіційно об’явлена і належним чином зареєстрована частина внесків власників до капіталу підприємства.

Додатково вкладений капітал –сума внесків засновників понад зареєстровану частину, які пов’язані з придбанням корпоративних прав.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) – частина чистого прибутку що не була розподілена між власниками.

Резервний капітал – сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

Визнання, класифікація та облік власного капіталу

За П(С)БО 1 „Фінансова звітність” та П(С)БО 2 „Баланс” власний капітал це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань.

Власний капітал являє собою частину активів, яку підприємство моє вважати своєю власністю.

Порядок формування і розмір статутного капіталу підприємства визначаються в його установчих документах виходячи з вимог діючого законодавства, що розрізняються в залежності від організаційно-правової форми підприємства. Принципи й умови формування статутного фонду господарчих товариств сформульовані в Законі України "Про господарчі товариства" . Для акціонерних товариств (закритих – ЗАТ і відкритих - ВАТ) статутний фонд не може бути менш суми, еквівалентної 1250 мінімальним заробітним платам, виходячи зі ставки мінімальної

Власний капітал
Вкладений капітал				Накопичений капітал
капітал сформований за рахунок внесків власників та унаслідок конвертування боргових зобов’язань в акції (паї)				Капітал сформований внаслідок господарської діяльності підприємства
Елементи капіталу
1 група			2 група
Зареєстрований капітал (40,41)		Додатково вкладений капітал (421,422)	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) (44)		Резервний капітал (43)	Інший додатковий капітал (425)
Статутний капітал(40) Пайовий капітал(41)		Емісійний дохід(421) Інші внески засновників понад зареєстрованого статутного фонду(422)	Частина чистого прибутку що не була розподілена між власниками		Резерви створені за рахунок нерозподіленого прибутку	Капітал від до оцінки необоротних активів(423) Дарчий капітал(424)
Сплачений капітал
Неоплачений капітал (46)	Вилучений капітал (45)
Сума заборгованості власників за внесками до статутного капіталу	Фактична собівартість акцій власної емісії, або часток , викуплених товариством у його учасників

Схема . Класифікація капіталу

Облік формування і змін статутного капіталу

Порядок формування і розмір статутного капіталу підприємства визначаються в його установчих документах виходячи з вимог діючого законодавства, що розрізняються в залежності від організаційно-правової форми підприємства. Принципи й умови формування статутного фонду господарчих товариств сформульовані в Законі України "Про господарчі товариства" . Для акціонерних товариств (закритих – ЗАТ і відкритих - ВАТ) статутний фонд не може бути менш суми, еквівалентної 1250 мінімальним заробітним платам, виходячи зі ставки мінімальної заробітної плати, що діє на момент створення акціонерного товариства", а стосовно товариств з обмеженої відповідальністю (ТОВ) і товариствам з додатковою відповідальністю (ТДВ) статутний фонд повинний складати не менш суми, еквівалентним 100 мінімальним заробітним платам, виходячи зі ставки мінімальної заробітної плати, що діє на момент створення товариства.

Внесками учасників ( засновників) товариства можуть бути будинку, спорудження, устаткування та інші матеріальні цінності, цінні папери, права користування землею, водою й іншими природними ресурсами, будинками, спорудами, устаткуванням, а також інші майнові права (у тому числі на інтелектуальну власність), грошові кошти, у тому числі в іноземній валюті. Вартість майна, внесеного в рахунок вкладу в статутний фонд визначається в грошовому виразі за узгодженням між сторонами в момент здійснення внеску.

Матеріальні цінності, що вносяться в статутний капітал, оцінюються по первинних документах, які підтверджують їх вартість, при відсутності таких документів, оцінюються на підставі протоколу зборів засновників.

Статутний капітал акціонерного товариства поділений на кількість акцій рівної номінальної вартості.

Відображення в обліку операції по випуску і розміщенню акцій

Після державної реєстрації підприємства його статутний фонд у сумі внесків засновників, передбачений у засновницьких документах, відображається кореспонденцією Д-т 46 ”Неоплачений капітал” К-т 40 „Статутний капітал” на суму об’явленого статутного фонду. Внесення учасниками своїх частин у бухгалтерському обліку буде супроводжуватися записами по К-т рахунку 46 „Неоплачений капітал” у кореспонденції з Д-т рахунків: 10 „Основні засоби”, 11 „Інші необоротні активи”, 12”Нематеріальні активи”, 20”Виробничі запаси”, 22 „Малоцінні і швидкозношувані предмети”, 28 „Товари”, 30 „Каса”,31 „Рахунки у банках”.

Вартість акцій, які не оплачені акціонерами, відображаються за Д-т рахунку 46 „ Неоплачений капітал” і К-т 40 „Статутний капітал”. Таким чином на К-т рахунку 40 „Статутний капітал” відображається фактична сума підписки на акції.

У обліку такі операції відображаються записами табл. :

Таблиця Бухгалтерські записи при змінах у власному капіталі підприємства

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Збільшення статутного капіталу за рахунок збільшення номінальної вартості акцій	423	40
Збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку	443	40
Зменшення статутного капіталу у зв’язку з виходом власника , або за рахунок зменшення номінальної вартості акцій	40	672

Відображення в бухгалтерському обліку додаткового капіталу

У обліку для узагальнення інформації щодо додаткового капіталу призначений рахунок 42” Додатковий капітал”, який має такі субрахунки:

421 – емісійний дохід

422 - інший вкладений капітал

423 – до оцінка активів

424 - безоплатно отримані необоротні активи

425 – інший додатковий капітал

У випадку, коли акції розповсюджені за ціною, яка перевищує їх номінальну вартість, різниця між емісією і номінальною вартістю акцій обліковується окремо на рахунку 42 „Додатковий капітал”, субрахунок 421 „Емісійний доход”. Списання цієї суми можливе при реалізації акцій за ціною, що нижче номінальної вартості.

На субрахунку 422 „Інший вкладений капітал” підприємства крім акціонерних товариств , обліковують інші внески засновників, які здійснені без рішення про зміну розміру статутного капіталу. Він може являти собою одним з джерел покриття збитків підприємства.

На субрахунку 423 „Дооцінка активів ” відображається сума дооцінки (уцінки) у випадках, які передбачені П(С)БО.

На субрахунку 424 „Безоплатно отримані необоротних активів” відображають вартість безоплатно отриманих активів від юридичних і фізичних осіб.

Відображення у обліку вилученого капіталу

Рахунки 45 „Вилучений капітал”, 46 „Неоплачений капітал”, 443 „Прибуток використаний у звітному періоді” не мають самостійного значення для визначення елементів капіталу. Ці рахунки призначені для узагальнення інформації про зміни у складі сплаченого капіталу і мають дебетові залишки.

Вилучений капітал це фактична собівартість акцій власної емісії, які викуплені товариством у його засновників (власників) для Ії подальшого перепродажу, розповсюдження серед своїх робітників або анульовані. Ці акції повинні бути реалізовані або анульовані у строк не більше одного року. Рахунок 45 „Вилучений капітал” має такі субрахунки:

- 451 „Вилучені акції”

- 452 „Вилучені вклади та паї”

- 453 „Інший вилучений капітал”

На субрахунку 443 „Прибуток використаний у звітному періоді” відображається розподіл прибутку між власниками ( нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування до резервного капіталу та інше використання прибутку в поточному періоді. У кінці року цей рахунок закривається на субрахунок 441” Прибуток нерозподілений” або дебет субрахунку 442 „Непокриті збитки” .

Відображення у обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) і резервного капіталу

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - це сума грошових коштів, що інвестована у підприємство, або сума непокритих збитків поточного та минулих років. Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) здійснюється на рахунку 44 „Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) .цей рахунок має такі субрахунки:

-441 „Прибуток нерозподілений”

-442” Непокриті збитки”

Резервний капітал – це сума резервів, створених у відповідності з діючим законодавством, або статутними документами за рахунок нерозподіленого прибутку у розмірі 5% від прибутку звітного року. Загальна сума резервного капіталу не повинна перевищувати 25% статутного капіталу підприємства.

На балансовому рахунку 43 „Резервний капітал” узагальнюється інформація про наявність та рух резервного капіталу.

При відображенні у обліку операцій на цих рахунках використовуються наступні бухгалтерські записи табл .

Таблиця

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Нарахування дивідендів акціонерам	443	671
Списання нарахованих дивідендів за рахунок нерозподіленого прибутку	441	443
Нарахування премії по випущених облігаціях	443	522
Прибуток, що направлений н створення резервного капіталу	443	43
Використання коштів резервного капіталу на покриття збитків звітного року	43	442
Відображення збитків отриманих від господарської діяльності	442	79
Відображення прибутку, який отримано від господарської діяльності	79	441
Використання коштів резервного капіталу на покриття збитків звітного періоду	43	442
Використання коштів резервного капіталу на дивіденди по привілейованих акціях	43	40

Облік цільового фінансування і цільових надходжень

До цільового фінансування і цільових надходжень відносяться засоби, виділені по цільовому призначенню в розпорядження підприємства на проведення відповідних заходів, не зв'язаних з формуванням власних оборотних коштів.

Цільове фінансування і цільові надходження з державного бюджету регламентуються Законами України і відповідних урядових постанов і нормативних документів.

Для ведення бухгалтерського обліку наявності і руху коштів цільового фінансування і цільових надходжень використовується балансовий рахунок 48 «Цільове фінансування і цільові надходження», по кредиту якого відбивають грошові кошти цільового призначення, отримані як джерело фінансування визначених заходів, по дебету - використані суми по визначених напрямках, визнання їхнім доходом, а також повернення невикористаних сум.

Основні бухгалтерські проводки по обліку цільового фінансування і цільових надходжень відбиті в табл. .

Таблиця

Бухгалтерські проводки по обліку цільового фінансування і цільових надходжень

Господарські операції	Дебет	Кредит
1	2	3
Зараховані на поточний рахунок підприємства цільові надходження	311	48
Засоби цільових надходжень перераховані підрядчикові на фінансування капітального будівництва	631	311
Відбито використання засобів цільового фінансування на капітальне будівництво	48	69
Грошові кошти з бюджету включені у склад доходів у вигляді грантів і субсидій	48	718

Питання для самоперевірки та контролю засвоєння знань

1. Як на підприємстві формується власний капітал?

2. Як обліковується неоплачений капітал?

3. Як у обліку відображається викуп акцій власної емісії?

4. Який порядок створення і використання резервного капіталу?

5. Як у обліку відображаються операції по випуску і розміщенню акцій?

6. Як обліковуються зміни, що відбуваються у власному капіталі?

7. Як у обліку відображається вилучений капітал підприємства?

8. Як обліковується додатковий капітал підприємства?

9. Які операції відображаються у кореспонденції з рахунком „ Інший додатоковий капітал”?

10. Як у обліку відображається безоплатна передача активіві?

11. Що включається до складу майбутніх витрат і платежів?

12. Який порядок утворення і використання резерву на оплату відпусток працівниками підприємства?

13. Перелічите бухгалтерські проводки по обліку майбутніх витрат і пла­ тежів?

14. Яке призначення цільового фінансування і цільових надходжень?

15. Порядок створення цільового фінансування і цільових надходжень?

16. Назвіть основні проводки по обліку цільового фінансування і це- левых надходжень?