Тема 15. Фінансова звітність

Звітність – це облікові записи, які дають можливість прослідкувати господарську діяльність. Обліковий процес на кожному підприємстві закінчується складанням звітності на підставі об’єднання поточних даних для розрахунку економічних показників, необхідних для управління. Крім того, звітність – джерело інформації для аналізу підсумків діяльності підприємства, оцінки використання ресурсів, фінансового положення, виявлення резервів зниження витрат виробництва та росту рентабельності.

Фінансова звітність - бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності й рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам правдивої, неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності, руху грошових коштів і змін власного капіталу, які необхідні для прийняття рішень відносно: придбання (продажу) цінних паперів, участі в капіталі іншого підприємства, оцінки якості керування, забезпеченості зобов'язань підприємства, визначення суми дивідендів, що підлягає розподілу й т.д.

Починаючи з 2000 року бухгалтерський облік підприємствами (організаціями) ведеться на підставі Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. № 996-Х1У и затверджених Міністерством фінансів України Положень (стандартів) бухгалтерського обліку (ПБО).

Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядку подання фінансової звітності» від 28.02.2000р. № 419 всі юридичні особи, незалежно від організаційно-правової форми господарювання й форми власності, а також представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності представляють річну фінансову звітність в органи статистики.

Згідно Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» фінансова звітність підприємства (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності й суб'єктів малого підприємництва) представляється в складі форм:

- № 1 «Баланс» (П(с)БО-2);

- № 2 «Звіт про фінансові результати» (П(с)БО -3);

- № 3 «Звіт про рух грошових кошів» (П(с)БО -4);

- № 4 «Звіт про власний капітал» (П(с)БО -5);

- №5 примітки до фінансових звітів (П(с)БО -1).

Примітки до фінансової звітності повинні бути зброшуровані й містити наступну інформацію:

- найменування, організаційно-правову форму й місцезнаходження підприємства (адреса, по якому зареєстроване підприємство, адреса його офісу);

- найменування органа керування, у веденні якого перебуває підприємство, або найменування його материнської (холдингової) компанії;

- короткий опис основної діяльності підприємства;

- середньооблікову чисельність працюючих (визначається з урахуванням всіх працівників, у тому числі тих, які працюють по договорах і по сумісництву, а також працівників представництв, філій, відділень і інших виділених підрозділів);

- № і дату рішення про приватизацію, назва органа, що прийняв дане рішення;

- розшифровки доходів підприємства по рядках 010, 060, 110, 120, 130, 200 форми 2;

- розшифровки витрат підприємства по рядках 040, 070, 080, 090, 140, 150,160,205 форми 2.

Без зазначених приміток звітність не приймається (Ст. 13 Закону України «Про державну статистику»).

Інші примітки, передбачені Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, повинні бути складені й прикладені до річного фінансового звіту, що зберігається на підприємстві.

Статтю наводять у фінансовій звітності, якщо вона відповідає таким критеріям:

- існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод, зв’язаних з цією статтею;

- оцінка статей може бути достовірно оцінена.

В строках форм фінансової звітності, які не мають показників, ставиться прочерк.

Малі й підприємства, переведені на єдиний податок, а також представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності можуть представляти спрощену звітність, уніфікований склад і порядок заповнення якої викладені в П(с)БО-25 (форма 1-м, форма 2-м і вищевказані розшифровки).

Відповідно до Закону України «Про державну підтримку малого підприємництва» № 2063-Ш від 19.10.2000р. юридичні особи є суб'єктами малого підприємництва, якщо середньооблікова чисельність працюючих за календарний рік не перевищує 50 чоловік і обсяг річного валового доходу не перевищує 500 тис. євро.

Строк подання річної фінансової звітності - з 5 до 20 лютого наступного за звітним року.

При заповненні окремих статей фінансової звітності потрібно керуватися діючими з 2000 року Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Річна фінансова звітність складається наростаючим підсумком з початку року в тисячах гривень із одним десятковим знаком.

У звітності не допускаються підчищення й помарки. Виправлення повинні бути відповідним чином застережені й завірені особами, що підписали звіт, із вказівкою дати.

Загальні вимоги до фінансової звітності викладені в статтях 11-14 закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» і П(с)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

У відповідності зі ст.11 закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» на підставі даних бухгалтерського обліку всі підприємства зобов'язані становити фінансову звітність. Склад її, крім бюджетних установ, представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності й суб'єктів малого підприємництва становлять наступні звіти: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал і примітки до звітів.

У повному складі фінансова звітність готується за календарний рік, крім того щокварталу всі підприємства здають проміжну фінансову звітність у складі: баланс, звіт про фінансові результати. Баланс підприємства складається на кінець останнього дня кварталу, а звіт про фінансові результати - наростаючим підсумком з початку року. Для знову створеного підприємства перший звітний період може бути менш 12 місяців, але не більше 15 місяців.

У відповідності ст. 14 Закону, фінансова звітність підприємств не становить комерційної таємниці.

Строки й порядок надання фінансової звітності визначені в Порядку надання фінансової звітності затвердженому КМУ 28.02.2000 № 419. Порядок поширюється на всіх суб'єктів підприємницької діяльності незалежно від організаційно-правової форми, а так само на підприємства з іноземними інвестиціями.

Підприємства подають звітність наступним користувачам:

• органам, у сфері управління яких вони перебувають;

• трудовим колективам на їх вимогу;

• власникам, засновникам відповідно до установчих документів;

• органам державної статистики;

• органам державного казначейства;

• місцевим фінансовим органам (у випадку використання бюджетних асигнувань);

• іншим користувачам (НБУ, державний комітет із цінним паперам і фондовому ринку(ТОВ і ЗАТ)).

Квартальна фінансова звітність (крім зведеної і консолідованої) представляється не пізніше 25 числа місяця, що випливає за звітним кварталом, а річна - не пізніше 20 лютого наступного за звітним роки.

У Законі визначений перелік організаційно-правових форм і видів діяльності підприємств, які повинні не пізніше 1-го червня наступного за звітним роком оприлюднити річну фінансову звітність і консолідовану звітність шляхом публікації в періодичних виданнях або окремих друкованих виданнях (ВАТ, підприємства емітенти облігацій, банки, довірчі товариства, валютні й фондові біржі, інвестиційні фонди, кредитні союзи, страхові компанії).

У відповідності ст. 12 Порядку перед складанням річної фінансової звітності обов'язковим є проведення інвентаризації активів і зобов'язань підприємства.

Весь цикл бухгалтерського обліку від здійснення операцій і до складання фінансової звітності можна розділити на наступні етапи:

1. відбиття операцій у первинних документах;

2. аналіз операцій, їхнє визнання й оцінка відповідностям вимогам П(с)БО й відбиття у відповідних регістрах бухгалтерського обліку;

3. внесення записів за результатами інвентаризації, щодо активів і зобов'язань;

4. перенесення даних у головну книгу;

5. закриття рахунків доходів і видатків;

6. складання оборотно-сальдового балансу;

7. складання фінансової звітності.

Етапи 1,2,4,5,6 і частково 7 здійснюються підприємством щомісяця або раз у квартал. 3-ий етап у відповідності ст. 10 Закону, у якій періодичність інвентаризації повинна визначатися власником або керівником підприємства, крім випадків передбачених законодавством, які визначені в п.3 Інструкції про інвентаризацію основних коштів, нематеріальних активів, матеріально-технічних цінностей, коштів і документів у розрахунках затвердженої наказом Міністерства фінансів від 11.08.1994р. №69, зі змінами № 265 від 5.12.1997р. і №115 від 26.05.2000р.

Проведення інвентаризації є обов'язковим перед складанням річної фінансової звітності. Крім майна, цінностей, коштів і зобов'язань, інвентаризація яких проводиться не раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація будинків, споруджень, іншої нерухомості проводиться раз у три роки, а бібліотечних фондів - раз у п'ять років.

Якісними характеристиками фінансової звітності є: зрозумілість, доречність, достовірність, порівнянність.

У елементами фінансової звітності є: активи, капітал, зобов'язання, доходи й витрати.

Визнання – процес включення в баланс або звіт про фінансові результати статті відповідно визначенню елемента фінансової звітності. Процес визнання включає словесний опис статті, грошове вираження й включення суми в розрахунок підсумку балансу або звіту про фінансові результати.

Стаття відповідає критеріям визнання, якщо:

• існує ймовірність одержання в майбутньому економічної вигоди;

• стаття вірогідно визначена;

• повинна бути істотної.

Якщо в певний момент стаття не відповідає критеріям визнання, то вона може бути визнана пізніше в результаті здійснення відповідних подій.

Активи в балансі визнаються, якщо існує ймовірність одержання в майбутньому економічних вигід і їхня оцінка може бути вірогідно визначена. Актив не визнається, якщо по понесених витратах неможливо визначити економічну вигоду по закінченню поточного періоду.

Зобов'язання визнається, якщо відтік ресурсів на підприємстві з певною ймовірністю приведе до економічних вигід і зобов'язання можуть бути вимірювані з високим ступенем вірогідності по закінченню поточного періоду.

Доходи взнаються, якщо збільшення майбутніх економічних вигід відповідає збільшенню активу або зменшення зобов'язання, а так само якщо доходи визначаються вірогідно. Визнання доходів відбувається одночасно зі збільшенням активів або зменшенням зобов'язань. Видатки визнаються, якщо зменшення майбутніх економічних вигід пов'язане зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань і їхня оцінка може бути вірогідно визначена.

Вимір – процес визначення грошової суми, у розмірі якої елементи фінансової звітності повинні бути внесені в баланс або звіт про прибуток (збитках).

Література

Нормативна література

1. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»від 16.07.1999р. №996 ( в редакції від 9.02.2006р. №3422 – 1У).

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» затверджений 31.03.99 №87 (із змінами і доповненнями від 25.09.2009р. №1125);

3. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджене наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99р. (із змінами від 25.09.2009р. № 1125);

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс». За­тверджене наказом Мінфіну України 31.03.99 № 87.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінан­сові результати». Затверджене наказом Мінфіну України 31.03.99 № 87.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №4 «Звіт про рух коштів» 31.03.99 №87(із змінами і доповненнями від 25.09.2009р. №1125);

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про влас­ний капітал». Затверджене наказом Мінфіну України 31.03.99 № 87.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №6 «Виправлення помилок» і змін у фінансовій звітності» 28.05.99 №137(із змінами і доповненнями від 25.09.2009р. №1125)

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №7 «Основні засоби» 27.04.2000 №92 (із змінами і доповненнями від 25.09.2009р. №1125);

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Нематеріальні активи» від 18.10.1999р. № 242(із змінами і доповненнями від 25.09.2009р. №1125);

11. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 «Об'єднання підприємств». Затверджене наказом Мінфіну України 07.07.99 № 163.

12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва».

13. Інструкція «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» Постанова НБУ №22 від 21.01.2004р. (з змінами і доповненнями №132 від 15.05.2005р.;№407 від 18.10.2006р.; №296 від 15.05.2009р.);

14. Положення «Про проведення касових операцій у національній валюті в Україні» Постанова НБУ від 15.12.2004р. № 637 (з змінами від 10.08.2005р. № 277 та від 13.12.2006р. № 454);

15. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999р. №237 ( із змінами від 23.05.2003р. №363);

16. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов’язання», затверджене наказом Міністерства фінансів України №20 від 31.01.2000р. (із змінами від 25.09.2009р. № 1125);

17. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затверджене наказом Міністерства фінансів України №91 від 26.04.2000р. ( із змінами від 23.05.2003р.);

18. Про відображення у бухгалтерському обліку резерву сумнівних боргів / Лист Міністерства фінансів №31-04200-01-29/1 - 2137 від 07.07.2004р.

19. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 32 "Інвестиційна нерухомість", затверджене наказом МФУ від 02.07.2007 р. N 779

20. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 "Оренда", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2000 N 181

21. План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Міністерства фінансів України 30.11.99 №291(з змінами і доповненнями від 14.10.2008р. №1238);

22. Інструкція про інвентаризацію основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей, коштів, документів, розрахунків від 11.08.94 №69 ( з змінами від 05.03.2008р. №353);

23. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку від 24.05.95 №88;

24. Інструкція про порядок визначення розмірів збитку від розкрадань, нестачі, знищення матеріальних цінностей від 22.01.96 №116 ( з змінами від 16.12.2009р.№1393);

25. Методичні рекомендації до бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства фінансів України №561 від 30.09.2003р.( у редакції від 31.03.2008р.№498);

26. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №27 «Необоротні активи утримувані для продажу, і припинення діяльності» затверджений 7.11.2003р. №617. (в редакції від3.10.2007 р. №1100).

27. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №28 «Зменшення корисності» затверджений 7.11.2003р. №617. (в редакції від3.10.2007 р. №1100).

28. “Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку ” затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. №356;

29. Наказ Міністерства фінансів України від 28.03.2001р. №143 “Про кореспонденцію рахунків ”

30. Наказ держкомітету будівництва, архітектури і житлової політики України «Рекомендації по плануванню, обліку і калькулюванню собівартості робіт (послуг) на підприємствах й організаціях житлово-комунального господарства» від 06.03.2002 г N 47.

31. Наказ Держбуду України «Методичні рекомендації по формуванню собівартості будівельно-монтажних робіт»від 7.05.2002р.№32.

32. Наказ Міністерства фінансів України «Методичні рекомендації по бухгалтерському обліку запасів» від 10.01.2007р.№2

33. Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження змін у деякі нормативно-правові акти Міністерства фінансів України по бухгалтерському обліку» від 05.03.2008р. №353

34. Наказ Міністерства фінансів України «Положення про порядок бухгалтерського обліку активів і операцій підприємств державного, комунального секторів економіки ті господарських організацій, що володіють та/або використовують об’єкти державної, комунальної власності» від 19.12.2009р. №1213.

35. Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження змін до деяких методичних рекомендацій по бухгалтерському обліку» від 10.11.2009р.№ 1307 та інші.

36. Інструкція про інвентаризацію основних засобів нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків від 11.08.1994 р. №69 (із змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України від 05.12.1997 р. №268, від 26.05.2000 р. №115) Наказом Міністерства фінансів України

Підручники і посібники

1. Білуха М.Т.Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. – К., 2000. – 692 с.

2. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку. Підручник для вузів. –Житомир: ЖІТІ, 2000. – 640 с.

1. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник / За ред. Кужельного М.В. 6-е вид .– К.-А.С.К., 2003.– 266 с.

2. Гордієнко Н.І. Фінансовий облік. Навч.посіб.- Харків- ХНАМГ, 2005, 288с.

3. Завгородній А.Г., Партин Г.О. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики: Навч. посіб. – К.: Т-во “Знання”, КОО, 2004. – 377 с.

4. Космина Р.М. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. – К.: Вища школа, 2003. – 174 с.

5. Кужельний М.В., Лінник В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Піручник.-К.:КНЕУ,2001.

6. Маляревський Ю.Д., Отенко В.І, Понікаров В.Д., Сєрікова Т.М. Теорія бухгалтерського обліку. Навчальний посібник. - Харків: Вид.ХДЕУ, 2001. – 372 с.

7. Швець В.Г Теорія бухгалтерського обліку: Підручник.– К.: Знання, 2004.– 447 с.

Додаткова література

8. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. – М.:Финансы и статистика, 2001. – 368 с.

9. Сахарцева І.І. Основи складання бухгалтерської звітності за вимогами національних стандартів України: Навч. посіб. – К.: Кондор, 2003. – 614 с.

9. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. Пособие для вузов. – М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996. – 638 с.

10. Теория бухгалтерского учета. Учебник для студ. экон. спец. вузов І-IV уровней аккредитации. / Нар. Укр. акад.; Авторы: А.Ф. Кондратьева и др., Под общ. ред. А.Ф. Кондратьевой. – Харьков: Фолио, 2002. – 271 с.

11. Сахарцева І.І. Основи складання бухгалтерської звітності за вимогами національних стандартів України: Навч. посіб. – К.: Кондор, 2003. – 614 с.