6.2. Облік нематеріальних активів

Терміни та визначення

Активний ринок – ринок, якому притаманні такі умови:

• предмети, що продаються і купуються на цьому ринку є однорідними;

• у будь який час можна знайти зацікавлених продавців і покупців;

• інформація про ринкові ціни е загальнодоступною.

Група нематеріальних активів - сукупність однотипних за призначенням та умовами використання нематеріальних активів.

Нематеріальний актив - актив, що не має матеріальної форми, що може бути ідентифікований і утримуються на підприємствах з метою використання протягом періоду більш одного року (чи одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду. Тобто – це довгострокові вкладення в об'єкти права власності, що не мають матеріально-речовинної форми, однак, мають вартість і здатність приносити дохід.

Визнання нематеріальних активів

Облік нематеріальних активів проводиться відповідно П(С)БО 8 «Нематеріальні активи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18 жовтня 1999 року № 242.

Норми стандарту поширюються на підприємства усіх форм власності крім бюджетних. Норми стандарту стосуються всіх нематеріальних активів, за винятком гудвілу, що виникає в результаті об'єднання підприємств. Його відображення в обліку здійснюється за П(С)БО 19 «Об'єднання підприємств». У бухгалтерському обліку нематеріальні активи обліковуються по кожному об'єкту на наступних субрахунках:

121 - право користування природними ресурсами,

122 - право користування майном,

123 - права на знаки для товарів і послуг,

124 - права на об'єкти промислової власності,

125 - авторські і суміжні з ними права,

126 - гудвіл,

127 - інші нематеріальні активи.

Придбаний чи отриманий нематеріальний актив відбивається в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод, зв'язаних з його використанням, і його вартість може бути вірогідно визначена.

У випадку придбання або одержання нематеріальних активів первісною вартістю за якою він буде оприбуткований вважається ціна придбання, яка включає: мита, непрямі не відшкодовані податки і витрати, зв'язані з придбанням та доведенням нематеріальних активів до стану, придатного до використання.

У випадку придбання нематеріальних активів за рахунок кредиту банку відбивається в сумі кредиту, що не включає відсотки по ньому.

Якщо нематеріальний актив обмінюється на подібний об'єкт, то первісною вартістю буде: - залишкова вартість переданого об'єкту. Якщо залишкова вартість більше справедливої – справедлива вартість з включенням різниці у фінансові результати (витрати) звітного періоду.

У результаті обміну на неподібний об'єкт первісною вартістю буде справедлива вартість переданого нематеріального активу, збільшена (зменшена) на суму коштів, отриманих (сплачених при обміні).

При безкоштовній передачі - первісною вартістю є їхня справедлива вартість.

При внесенні в статутний фонд - справедлива вартість основних засобів.

При об'єднанні підприємств - справедлива вартість.

Якщо нематеріальні активи створюються на підприємстві, то первісна вартість включає прямі витрати на оплату праці, матеріальні витрати, зв'язані зі створенням нематеріального активу і приведенням його в робочій стан.

ПЕРВІСНА ВАРТІСТЬ НЕМАТЕРІАЛЬНОГО АКТИВУ
ЗМІНЮЄТЬСЯ			НЕ ЗМІНЮЄТЬСЯ
Збільшується у зв’язку із збільшенням очікуваних економічних вигод			Включається до складу витрат звітного періоду
Вдосконалення	Зростання можливостей	Підвищення строку використання	При підтримці об’єкту у придатному стані

Схема Облік можливих змін у первісній вартості нематеріального активу

У бухгалтерському обліку операції з нематеріальними активами відображається такими записами (табл. ):

Таблиця

Облік надходження нематеріальних активів

Господарські операції	Дт	Кт
Надходження чи придбання нематеріальних активів(НА)
1. Відбито витрати підприємства на придбання НА	154	63
2. Відбито податковий кредит по ПДВ	641	63
3. Оприбуткування НА	12	154
4. Оплата з рахунка постачальників за отримані НА	63	31
Створення нематеріальних активів(НА)
1. Відбито вартість матеріалів використаних для створення НА	154	201
2. Нарахована заробітну плату працівникам, зайнятих створенням НА	154	661
3. Відбито суму нарахувань на фонд оплати праці працівників	154	651,652,653
4. Відбито первісну вартість створених НА	12	154
Безоплатне одержання
1. Відбито справедливу вартість безоплатно отриманих НА	12	424
2. Нарахована знос безоплатно отриманих НА підприємствами:
використовують 8-ий клас рахунків	833	133
не використовують 8-ий клас	91,92,93,941	133
3. Одночасно відбивається доход від безоплатно отриманих НА	424	745

Амортизація нематеріальних активів

Відбувається протягом терміну його корисного використання, але не більш 20 років. Підприємства самостійно вибирає метод нарахування амортизації, виходячи з умов одержання майбутніх економічних вигод, якщо такі умови визначити неможливо, те застосовується прямолінійний.

Нарахування амортизації проводиться за повні місяці так само, як і для основних засобів. Термін корисного використання нематеріальних активів може бути переглянутий підприємства наприкінці звітного періоду, якщо очікується істотне зменшення його корисності.

При зменшенні корисності нематеріальних активів втрати від зменшення корисності об’єкту включаються до складу витрат звітного періоду з одночасним збільшенням його зносу.

Суми відтворення корисності об’єкту нематеріальних активів, але не більш ніж сум попереднього зменшення корисності визнаються доходом и одночасно зменшується сума зносу.

Вибуття нематеріальних активів, може відбуватися шляхом продажу, безоплатної передачі, обміну (на подібні та неподібні) та неможливості одержання у подальшому економічних вигод від використання ( табл. ).

Таблиця Вибуття нематеріальних активів

Реалізація нематеріальних активів (НА)
1. Відбито доход від реалізації НА	377	742
2. Відбито податкові зобов'язання по ПДВ	742	641
3. Списано суму зносу реалізованих НА	133	12
4. Списано залишкову вартість НА	972	12
5. Сформовано фінансовий результат
списано доход від реалізації НА	742	793
списано залишкову вартість НА	793	972
6. Отримано кошти	31	377
Ліквідація нематеріальних активів (НА)
1. Списано знос ліквідованих НА	133	12
2. Списано залишкову вартість ліквідованих НА	976	12
3. Відбито суму податкового зобов'язання	976	641
4. Віднесені на фінансові результати витрати, понесені в зв'язку з ліквідацією	793	976

При вибутті раніше переоцінених об’єктів перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості об’єкту включаються до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.

Питання для самоперевірки та контролю засвоєння знань

1. Що включає в себе первісна вартість придбаних шляхом обміну подібних нематеріальних активів?

2. Чи визнається нематеріальним активом витрати на дослідження, рекламу, підвищення ділової репутації?

3. Що включає в себе первісна вартість придбаних шляхом обміну неподібних нематеріальних активів?

4. Що таке переоцінена первісна вартість необоротних активів?

5. Які методи застосовуються при нарахуванні амортизації нематеріальних активів?

6. Що означає зменшення корисності нематеріальних активів?

7. Як в обліку відображається сума дооцінки нематеріальних активів?

8. Як в обліку відображається сума уцінки нематеріальних активів?

9. На протязі якого строку нараховується амортизація нематеріального активу?

10. Як у обліку відображаються втрати від зменшення корисності обєкта нематеріальних активів?