Тема 9. Облік фінансових інвестицій

Терміни та визначення

Фінансові інвестиції - активи, які утримує підприємство з метою збільшення прибутку(у вигляді відсотків і дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

Довгострокові фінансові інвестиції – фінансові інвестиції на період більше одного року, а також всі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані у будь який час.

Поточні фінансові інвестиції – інвестиції підприємство утримає на строк ,що перевищує один рік і які можуть бути вільно реалізовані в будь який час ( крім інвестицій які є еквівалентами грошових коштів).

Зменшення корисності – витрата економічної вигоди в сумі перевищення балансової вартості інвестиції над сумою, яку підприємство очікує отримати за час утримання інвестиції.

Амортизаційна собівартість фінансової інвестиції – собівартість фінансової інвестиції за урахуванням часткового її списання в наслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

Дисконт – сума перевищення вартості погашення боргових цінних паперів над їх собівартістю.

Премія - сума перевищення собівартості боргових цінних паперів над вартістю їх погашення.

Класифікація фінансових інвестицій

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції визначаються П(С)БО 12 „Фінансові інвестиції”.

Довгострокові фінансові інвестиції обліковуються на рахунку 14 „Довгострокові фінансові інвестиції”, на якому узагальнюється інформація про наявність та рух довгострокових фінансових інвестицій у інші підприємства у вигляді цінних паперів, внесків до статутних фондів, облігацій державних і місцевих позик. Цей рахунок має такі субрахунки:

141”Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі у капіталі”;

142”Інші інвестиції пов’язаним сторонам”

143”Інвестиції непов’язаним сторонам”

Поточні фінансові інвестиції обліковуються на рахунку 35 „Поточні фінансові інвестиції”, на якому фіксується наявність та рух поточних фінансових інвестицій і еквівалентів грошових коштів. Цей рахунок має субрахунки:

352 „Інші поточні фінансові інвестиції”

351 „Еквіваленти грошових коштів.

В обліку розділяють підприємства залежно від рівня впливу інвестора на це підприємство:

асоційоване підприємство - коли інвестору належить контрольний пакет (більше 20%) акцій (голосів) і воно не є дочірнім або спільним ;

дочірні підприємства – коли підприємство знаходиться під вирішальним впливом на фінансову, господарську і комерційну політику ( під контролем) материнського (холдингового) підприємства;

спільна діяльність – це господарська діяльність з створенням або без створення юридичної особи, яка є об’єктом спільного контролю двох або більше сторін у відповідності з письмовою угодою між ними.

Оцінка фінансових інвестицій при придбанні

Фінансові інвестиції первісно відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю придбання . Собівартість фінансових інвестицій складається з:

ціни придбання;

витрат пов’язаних з придбанням ( податки, збори, обов’язкові платежі, мито, комісійні винагороди, інші витрати, які пов’язані з придбанням інвестиції).

Якщо фінансові інвестиції придбані за гроші, то собівартість фінансових інвестицій складається з сплачених грошових коштів та витрат, які зв’язані з придбанням. При придбанні фінансових інвестицій шляхом обміну на цінні папери власної емісії собівартість фінансових інвестицій складається зі справедливої вартості цінні паперів та витрат, які пов’язані з її придбанням. Якщо фінансові інвестиції придбані шляхом обміну на інші активи, собівартість фінансових інвестицій складається з справедливої вартості переданих активів та витрат, які пов’язані з їх придбанням.

Визначення справедливої вартості приведено в п.4 П(С)БО 19 у відповідності до якого сума, за якою може відбуватися обмін активу або оплата зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами.

Стосовно до цінних паперів справедлива вартість являє собою поточну риночку вартість на фондовому ринку, а при її відсутності – експертна оцінка. Підтвердженням справедливої вартості власних цінних паперів може бути виписка зі звіту біржі про ціну такого цінного паперу.

Аналогічний підхід застосовується до первісної оцінки фінансових інвестицій, придбаних шляхом обміну на інші активи, коли собівартість фінансових інвестицій дорівнює справедливій вартості цих активів.

Оцінка інвестицій на дату балансу

На кожну дату балансу фінансові інвестиції відображаються з використанням таких оцінок:

• за справедливою вартістю;

• за собівартістю з урахуванням зменшення корисності;

• за амортизаційною собівартістю;

• за вартістю, яка визначена за методом участі у капіталі.

Метод обліку фінансових інвестицій за справедливою вартістю використовується до ринкових інвестицій по яких справедлива вартість визначається на підстав котировок активів, що є предметом інвестування.

Якщо справедлива вартість фінансових інвестицій відхиляється від їх балансової вартості, то потрібно проводити переоцінку, результат якої визнається як інші доходи, або інші витрати. У бухгалтерському обліку потрібно зробити такі записи (табл. ):

Таблиця

Переоцінка фінансових інвестицій

Збільшення вартості фінансових інвестицій	Дебет 352 „Інші поточні фінансові інвестиції Кредит 746 „Інші доходи від звичайної діяльності
Зменшення вартості фінансових інвестицій	Дебет 975 „Уцінка необоротних активів і фінансових інвестиції” Кредит 352 „Інші поточні фінансові інвестиції

Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій у бухгалтерському обліку відображаються записом:

Дебет 975 „Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій

Кредит 352”Інші поточні фінансові інвестиції”

Метод ефективної ставки відсотка використовується для обліку фінансових інвестицій, які утримуються підприємством до погашення ( як правило це довгострокові фінансові інвестиції, боргові цінні папери). Суть метода полягає у амортизації різниці між собівартістю фінансової інвестиції та сумою, яку підприємство очікує отримати в результаті її погашення (викупу), з урахуванням нарахованих відсотків. Премія і дисконт амортизуються таким чином, щоб в результаті отримати постійну ставку дохідності відносно балансової вартості інвестиції на початок кожного року її утримання.

Питання для самоперевірки та контролю засвоєння знань

1. Які інвестиції вважаються довгостроковими, а які поточними?

2. Як визначаться собівартість інвестиції в залежності від способу придбання?

3. Який склад первісної вартості фінансової інвестиції?

4. За якими оцінками може оцінюватися фінансова інвестиція на дату балансу?

5. Коли визнається доход від дивідендів?

6. Як відображаються у обліку поточні фінансові інвестиції за справедливою вартістю?

7. Як відображаються у обліку поточні фінансові інвестиції за собівартістю з урахуванням зменшення корисності?

8. Як визначається амортизаційна собівартість фінансової інвестиції?

9. Як визначається ефективна ставка відсотка?

10. Який порядок обліку фінансових інвестицій за методом участи у капіталі?