2.3 Анализ затрат на предприятии ооо «карат»

Целью деятельности любой коммерческой фирмы, в том числе и занятой в сфере торговли, является получение прибыли. Однако эффективность работы торговой фирмы и ее конкурентоспособность напрямую зависят от уровня ее затрат.

Затраты торговой организации представляют собой основной объект учета и анализа в экономике торговли, поскольку именно эффективное управление затратами компании позволяет ей добиваться необходимого уровня прибыли.

Понятие «расходы» в ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяется как «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Таким образом, расходы - это уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Для признания затрат в качестве расходов, они должны быть документально подтвержденными, экономически оправданными, полностью перенесшие стоимость на реализованную за этот период продукцию.

В процессе своей торговой деятельности ООО «КАРАТ» несет определенные расходы. Они складываются из хозяйственных операций, связанных с реализацией алюминиевого профиля покупателям, выплате заработной платы персоналу, арендной платы, налогов и других обязательства перед бюджетом и прочих расходов.

Основные задачи анализа затрат заключаются в установлении тенденций изменения их суммы и уровня, определении отклонений данных отчетного года от данных прошлого года, выявлении основных причин, вызвавших эти отклонения, разработке мероприятий по разумному сокращению расходов и соблюдению режима экономии.

На основании данных бухгалтерского учета ООО «КАРАТ» сформируем таблицу по элементам затрат за 2017 и 2018 гг. и начнем с горизонтального анализа, т.е. с сопоставления фактических данных отчетного года (2018 года) с данными прошлого периода (2017 года).

Таблица 7 - Горизонтальный затрат ООО «КАРАТ»

Статья затрат	2017г., руб.	2018г., руб.	Изменение 2018-2017, +,-	Темп роста, %
Амортизация	10 631,90	602 638,53	592 006,63	5 668,21
Аренда офиса	87 288,14	106 000,00	18 711,86	121,44
Брокерское таможенное оформление	-	183 539,65	183 539,65	100,00
Имущественные налоги	1 042,00	3 125,00	2 083,00	299,90
Интернет	29 815,39	9 873,72	-19 941,67	33,12
Оплата труда	446 707,42	1 320 667,59	873 960,17	295,64
Прочие расходы	-	111 125,18	183 539,65	100,00
Расходы будущих периодов	-	29 107,31	29 107,31	100,00
Сопровождение 1С	-	23 776,00	23 776,00	100,00
Страхование груза	-	20 273,10	20 273,10	100,00
Страховые взносы	133 753,74	395 409,48	261 655,74	295,62
Транспортные расходы	-	995 439,41	995 439,41	100,00
Услуги по анодированию	43 646,94	200 971,71	157 324,77	460,45
Юридические услуги	-	130 000,00	130 000,00	100,00
Итого:	752 885,53	4 131 946,68	3 379 061,15	548,81

На основании расчетов в таблице 7 можно сделать следующие выводы, что в 2018 году в ООО «КАРАТ» затраты увеличились почти в 5,5 раз по сравнению с 2017 годом, т.е. на 3 379 061,15 рублей.

В 2018 году появилось несколько статей затрат, которых вообще не было в 2017 году. Так, например, 183 539,65 рублей за брокерское таможенное оформление, 130 000 рублей за юридические услуги и 20 273,10 за страхование грузов. Это связано с тем, что компания 04.04.2018 года подписала контракт с турецкой компанией Ekstek Aluminyum Profil Kalıpları на официальное дистрибьюторство, что потребовало дополнительных средств для оформления договора и на таможенное обслуживание.

Одним из самых быстрорастущих показателей является амортизация, т.к. расходы на амортизацию в 2018 году увеличились более чем в 56 раз, по сравнению с 2017 годом. Это связано с тем, что в начале 2018 года ООО «КАРАТ» для производственных и управленческих нужд купило автомобиль Skoda Rapid Hockey Edition, а также новую оргтехнику для офиса и начало списывать амортизацию линейным способом в текущем году.

В 2018 году оплата труда и соответственно страховые взносы увеличились почти в 3 раза. Это связано с тем, что для работы с контрактом на поставку импортного товара (матричных комплектов) был принят на работу еще 1 менеджер, а также руководство компании приняло решение ввести в штат компанию новую единицу финансового директора. Еще рост расходов на оплату труда связан с тем, что в начале 2018 года сотрудникам была проиндексирована заработная плата и увеличена на 10%.

Еще в 2018 году произошло увеличение расходов на транспорт на 995 439,41 рублей и расходы на анодирование увеличились в 4,6 раз (под анодированием металла понимается процедура наращивания оксидной пленки при помощи анодного окисления). Это связано с удовлетворением запросов покупателей на данные услуги.

Снижение расходов в 2018 году наблюдается только за услуги по предоставлению интернета на 19 941,67 рублей по сравнению с 2017 годом, т.к. ООО «КАРАТ» заключила контракт на предоставление интернета в 2018 году с новым провайдером.

С помощью вертикального анализа определим структуру и удельный вес затрат ООО «КАРАТ».

Таблица 8 - Вертикальный анализ затрат ООО «КАРАТ» за 2017-2018 гг.

Статья затрат, руб.	2017г., руб.	2018г., руб.	Удель-ный вес 2017, %	Удель-ный вес 2018, %	Изменение удельного веса, %, +,-
Амортизация	10 631,90	602 638,53	1,41	14,58	13,17
Аренда офиса	87 288,14	106 000,00	11,59	2,57	-9,03
Брокерское таможенное оформление	-	183 539,65	0,00	4,44	4,44
Имущественные налоги	1 042,00	3 125,00	0,14	0,08	-0,06
Интернет	29 815,39	9 873,72	3,96	0,24	-3,72
Оплата труда	446 707,42	1 320 667,59	59,33	31,96	-27,37
Прочие расходы	-	111 125,18	0,00	2,69	2,69
Расходы будущих периодов	-	29 107,31	0,00	0,70	0,70
Сопровождение 1С	-	23 776,00	0,00	0,58	0,58
Страхование груза	-	20 273,10	0,00	0,49	0,49
Страховые взносы	133 753,74	395 409,48	17,77	9,57	-8,20
Транспортные расходы	-	995 439,41	0,00	24,09	24,09
Услуги по анодированию	43 646,94	200 971,71	5,80	4,86	-0,93
Юридические услуги	-	130 000,00	0,00	3,15	3,15
Итого:	752 885,53	4 131 946,68	100,00	100,00	-

На основании произведенного вертикального анализа ООО «КАРАТ», приведенного в таблице 8, можно сделать следующие выводы, что наибольший удельный вес в затратах за 2017-2018 гг. занимают расходы на оплату труда. В 2017 году они составляют 59,33%, а в 2018 году и 31,96 %, хотя в 2018 году наблюдается снижение удельного веса расходов на оплату труда на 27,37%. Это связано с увеличением в 2018 году других статей расходов и появлением дополнительных. Так, например, в 2018 году дополнительно появились расходы на транспортировку в размере 995 439,41 рублей и их удельный вес составил 24,09%, брокерское таможенное оформление с удельным весом 4,44%, юридические услуги с удельным весом 3,15% и прочие расходы.

Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется с целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность предприятия, выявления резервов их снижения. В смете затрат показываются все материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяйственной деятельности. Все затраты группируются по экономическому содержанию, т.е. по отдельным элементам, независимо от их производственного назначения и места, где они израсходовались.

Экономическим элементами называют первичные однородные затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от мест возникновения и производственного назначения. В соответствии с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Рассмотрим методику анализа общей суммы затрат ООО «КАРАТ» по экономическим элементам за 2017-2018 гг. При анализе по элементам затрат определим их уровни и удельные веса в общей сумме затрат, произведем динамические сравнения по суммам, уровням и удельным весам, выявим изменения по каждому элементу, определим элементы с наибольшим удельным весом для принятия мер по их экономии.

Таблица 9 - Структура затрат ООО «КАРАТ» за 2017-2018 гг.

Элементы затрат, руб.	2017г., руб.	2018г., руб.	Изменение 2018-2017, +,-	Удельный вес 2017, %	Удельный вес 2018, %
Материальные затраты	43 646,94	1 400 223,87	1 356 576,93	5,80	33,89
Затраты на оплату труд	446 707,42	1 320 667,59	873 960,17	59,33	31,96
Отчисления на социальные нужды	133 753,74	395 409,48	261 655,74	17,77	9,57
Амортизация	10 631,90	602 638,53	592 006,63	1,41	14,58
Прочие затраты	118 145,53	413 007,21	294 861,68	15,69	10,00
Итого:	752 885,53	4 131 946,68	3 379 061,15	100,00	100,00

Рисунок 5 - структура затрат ООО «КАРАТ» за 2017-2018 гг.

Из данных таблицы 9 видно, что все показатели структуры затрат ООО «КАРАТ» за 2018 год выросли по сравнению со значениями тех же показателей за 2017 год.

Значительный рост удельного веса затрат в 2018 году наблюдается по материальным затратам на 28,09%, это связано с увеличением товарооборота более чем в 15 раз. Так же рост удельного веса в 2018 году амортизации основных средств составил 1034,04%. Это связано с приобретением ООО «КАРАТ» автомобиля Skoda Rapid Hockey Edition, а также новой оргтехники для офиса.

Расходы на оплату труда в 2018 году увеличились почти в 3 раза по сравнению с 2017 годом, это говорит о том, что руководство ООО «КАРАТ» умело использует оплату труда в качестве стимулирующего фактора персона предприятия, хотя в 2018 году по сравнению с 2017 годом наблюдается снижение удельного веса затрат на оплату труда на 27,37%, что повлекло за собой снижение удельного веса отчислений на социальные нужды на 8,20%.

Рассмотрим методику исчисления относительной экономии (перерасхода) издержек обращения ООО «КАРАТ» и определения влияния на них объема товарооборота.

Таблица 10 - Расчет влияния товарооборота на издержки обращения ООО «КАРАТ» за 2017-2018 гг.

Наименование показателей	2017 год	2018 год	Изменение 2018-2017, +,-	Темп роста, %
Объём розничного товарооборота, руб.	1 321 000,00	20 798 000,00	19 477 000,00	1 574,41
Сумма издержек обращения, руб.	752 885,53	4 131 946,68	3 379 061,15	548,81
Уровень издержек обращения, % к товарообороту	56,99	19,87	-37,13	34,86

Продолжение таблицы 10

Сумма постоянных издержек, руб.	709 238,59	2 620 597,63	1 911 359,04	369,49
Сумма переменных издержек, руб.	43 646,94	1 511 349,05	1 467 702,11	3 462,67
Уровень материальных затрат в % к товарообороту	3,30	6,73	3,43	203,76
Уровень затрат на оплату труда в % к товарообороту	33,82	6,35	-27,47	18,78
Уровень отчислений на социальные нужды в % к товарообороту	10,13	1,90	-8,22	18,78
Уровень амортизации в % к товарообороту	0,80	2,90	2,09	360,02
Прочие затраты в % к товарообороту	8,94	1,99	-6,96	22,20

На основании расчетов в таблице 10 можно сделать следующие выводы, что увеличение объема товарооборота в 2018 году оказывает наибольшее влияние на расходы на продажу ООО «КАРАТ», так как переменные их виды прямо связаны с изменением этого показателя. Рост объема товарооборота приводит к увеличению общей суммы расходов на продажу. За 2018 год в ООО «КАРАТ» объем товарооборота увеличился на 19 477 000,00 рублей, т.е. в 15,74 раз, а издержки обращения увеличились против предыдущего года на 3 379 061,15 руб., т.е. темп роста составил 548,81%. Так в 2018 году постоянные издержки увеличились в 3,70 раз, а переменные издержки увеличились в 34,63 раз.

Уровень издержек обращения к товарообороту ООО «КАРАТ» в 2018 году снизился на 37,13% и составил 19,87%, что оценивается положительно, так как сумма издержек обращения растет медленней, чем объем товарооборота.

В отчетном году по сравнению с предыдущим годом наблюдается тенденция снижения общих удельных затрат (кроме материальных затрат и амортизации), что положительно влияет на прибыль от продажи единицы продукции.

В 2018 году наибольшее снижение наблюдается по уровню затрат на оплату труда в % к товарообороту и составляет 6,35%, в 2017 году это значение составляло 33,82%. Разница оставила 27,47%. А вот уровень материальных затрат в % к товарообороту в 2018 году составил 6,73%, что в 2 раза больше чем в 2017 году.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы, что данные анализа затрат ООО «КАРАТ» за 2017-2018 гг. свидетельствуют об увеличении объема издержек обращения по некоторым статьям, но это не сказывается отрицательно на объеме товарооборота, т.к. рост товарооборота в 3 раза больше роста затрат.

Рисунок 6 - Влияние товарооборота на издержки обращения ООО «КАРАТ» в 2017 году

Рисунок 7 - Влияние товарооборота на издержки обращения ООО «КАРАТ» в 2018 году