1 Теоретические основы управления затратами на предприятии

1.1 Сущность затрат, задачи и принципы управления затратами

Управлять затратами - значит планировать и контролировать свои затраты, а потом предпринимать необходимые действия, связанные с маркетингом, бизнес-планированием, разработкой новых вариантов организации производства, управления персоналом и т.д., с тем чтобы затраты вписывались в требуемые допустимые значения. Это область управленческой деятельности, направленная на решение всех проблем и задач, связанных с повышением эффективности использования производственных ресурсов для достижения цели максимизации финансовых результатов в организациях.

Исходя из приведенного определения, цель управления затратами - экономия ресурсов и максимизация отдачи от них. Можно сказать, что управление затратами - это обратная сторона управления финансовыми результатами, управлять затратами - это значит управлять прибылью, эффективностью деятельности. Предметом изучения данной науки являются формы и методы управления затратами хозяйствующих субъектов, а объектом исследования - финансово-хозяйственная система организации как совокупность элементов, формирующих затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

В современных условиях основная цель создания системы управления затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которую покупатель согласился бы платить за определенный набор товаров и услуг, и исследовать возможность продажи покупателям данных наборов по этой цене. Оптимизация финансового результата через максимизацию прибыли. При этом подробно исследуется основная факторная цепочка получения прибыли: затраты - объем производства - прибыль. Основным показателем, характеризующим финансово-хозяйственную деятельность большей части организаций, является экономический результат. Этот показатель применяется для оценки всей деятельности организации или отдельной ее сферы за определенный период. На экономический результат оказывает влияние два основных фактора: доходы и расходы. Значит, улучшение финансового результата может быть достигнуто либо путем увеличения доходов, либо путем снижения расходов. В расходы хозяйствующих субъектов включаются затраты во всем их многообразии, а не только производственные. Таким образом, налицо заинтересованность хозяйствующих субъектов в эффективности управления затратами.

В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используется и такие термины, как «расходы» и «издержки». Поэтому перед тем как разобраться, что же такое управление затратами, необходимо сначала выяснить, что представляют собой «затраты».

Издержки - это реальный или предполагаемый расход финансовых ресурсов предприятия. Не случайно на практике не приняты выражения «материальные издержки» или «издержки труда» - ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам.

Расходы представляют собой расход производственных ресурсов на зарабатывание доходов в течение определенного периода. Понятие расходов уже понятия издержек: оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде.

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях. Они трансформируются в себестоимость продукции (услуг). Чтобы провести различие между расходами данного периода и затратами, отметим следующее:

– затраты текущего года являются также расходами предприятия за этот год, если вся продукция, произведенная в этом году была реализована;

– затраты, понесенные до текущего года, становятся расходами данного года и появляются как активы до начала этого года, если в прошлом году была не реализована часть произведенной продукции.

– затраты текущего года могут быть расходами будущих лет и будут отражены как активы на конец текущего года, если часть произведенной в этом году продукции была не реализована.

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях.

1) Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.

2) Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

3) Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывается для определенных функций (производства продукции или ее реализации) или производственного подразделения предприятия.

Затраты находятся в постоянном движении и изменении. Так, к примеру, постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, тарифы на энергоносители и услуги. Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материалов и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их реального уровня.

Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его производства и реализации. Не менее важна и сложная задача - правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия. Многообразие затрат требует применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими.

Основной целью деятельности предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной цели, поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего роста прочих показателей.

Поскольку экономический результат в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции и затрат на ее производство и реализацию, трудно переоценить важность анализа затрат и управления ими на предприятии.

Управление затратами это динамичный процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

Управление затратами включает не столько снижение уровня затрат, сколько их оптимизацию, т.е. определение оптимального уровня затрат.

Управление затратами как основа практической деятельности руководителей предприятия опирается на теорию экономики предприятия, бухгалтерского учета, управления персоналом, управления качеством, технико-экономического анализа и других областей знания.

Управление затратами таким образом является синтетической областью знаний, где используется терминология и методы других дисциплин. Здесь соединяются подчас совершенно независимые друг от друга знания о работе предприятия, выявляется их взаимосвязь и влияние на конечный результат работы предприятия - прибыль.

Управление затратами на практике включает в себя:

1) знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

2) прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы;

3) умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования материальных ресурсов.

Основными задачами управления затратами как составляющей менеджмента организации являются:

- применение прогрессивных методов управления затратами;

- организация эффективных систем нормирования, планирования, управленческого учета затрат и управленческого контроля за затратами;

- организация эффективной системы принятия краткосрочных и долгосрочных управленческих решений в отношении различного рода затрат;

- создание эффективной системы анализа и выявления резервов экономии затрат на всех стадиях жизненного цикла продукции;

- выбор технических и экономических способов и средств измерения, учета, планирования и контроля за затратами;

- выявление затрат по отдельным производственным подразделениям и по предприятию в целом;

- определение затрат по основным функциям менеджмента;

- калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) и др.

Управление затратами необходимо осуществлять с максимальной

эффективностью. Это обеспечивает следующие преимущества:

1) производство конкурентоспособной продажи за счет более низких издержек;

2) наличие качественной и реальной информации о себестоимости

отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей;

3) возможность использования гибкого ценообразования;

4) предоставление объективных данных для составления бюджета предприятия;

5) возможность оценить деятельность каждого подразделения предприятия с финансовой точки зрения;

6) принятие обоснованных и эффективных управленческих решений в области производства, реализации продукции и финансов.

Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и про0изво0дственных по0дразделений (про0изво0дств, цехо0в, о0тдело0в, участко0в и т.д.). О0тдельные функции и элементы управления затратами выпо0лняются служащими предприятия непо0средственно0 или при их активно0м участии. Например, диспетчер влияет на ко0о0рдинацию и регулиро0вание про0изво0дственно0го0 про0цесса, а следо0вательно0, на про0изво0дственные затраты; бухгалтер выпо0лняет учет затрат и т.п.

О0бъектами управления затратами выступают затраты на разрабо0тку, про0изво0дство0, реализацию, эксплуатацию (испо0льзо0вание) и утилизацию про0дукции (рабо0т, услуг).

Управление затратами на предприятии призвано0 решать следующие задачи:

- выявление ро0ли управления затратами как факто0ра по0вышения эко0но0мических результато0в деятельно0сти;

- расчет затрат по0 про0изво0дственным по0дразделениям предприятия;

- исчисление нео0бхо0димых затрат на единицу про0дукции;

- по0дго0то0вка инфо0рмацио0нно0й базы, по0зво0ляющей о0ценивать затраты при выбо0ре и принятии хо0зяйственных решений;

- выявление технических спо0со0бо0в и средств измерения и ко0нтро0ля затрат;

- по0иск резерво0в снижения затрат на всех этапах про0изво0дственно0го0 про0цесса и во0 всех про0изво0дственных по0дразделениях предприятия;

- выбо0р спо0со0ба но0рмиро0вания затрат;

- выбо0р системы управления затратами, со0о0тветствующей усло0виям рабо0ты предприятия.

Таким о0бразо0м, управлять затратами - значит максимизиро0вать о0тдачу о0т испо0льзо0вания ресурсо0в. Управление затратами является ко0мплексно0й о0бластью знаний и по0это0му испо0льзует термино0ло0гию и мето0ды различных эко0но0мических дисциплин. Задачи управления затратами до0лжны решаться в ко0мплексе. То0лько0 тако0й по0дхо0д прино0сит пло0ды, спо0со0бствуя резко0му ро0сту эко0но0мическо0й эффективно0сти рабо0ты предприятия.

Управление затратами на предприятии предпо0лагает выпо0лнение всех функций, присущих управлению любым о0бъекто0м, т.е. разрабо0тку (принятие) и реализацию решений, а также ко0нтро0ль за их выпо0лнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческо0го0 цикла: про0гно0зиро0вание и планиро0вание, о0рганизацию, ко0о0рдинацию и регулиро0вание, активизацию и стимулиро0вание выпо0лнения, учет и анализ.

Выпо0лнение функций управления в по0лно0м о0бъеме по0 всем элементам со0ставляет цикл во0здействия управляющей по0дсистемы (субъект управления) на управляемую по0дсистему (о0бъект управления).

Итак, управление затратами - это0 динамический про0цесс, включающий управленческие действия, целью ко0то0рых является до0стижение высо0ко0го0 эко0но0мическо0го0 результата деятельно0сти предприятия.

О0сно0вные принципы управления затратами вырабо0таны практико0й и сво0дятся к следующему:

- системный по0дхо0д к управлению затратами;

- единство0 мето0до0в, практикуемых на разных уро0внях управления затратами;

- управление затратами на всех стадиях жизненно0го0 цикла изделия - о0т со0здания до0 утилизации;

- о0рганическо0е со0четание снижения затрат с высо0ким качество0м про0дукции (рабо0т, услуг);

- недо0пущение излишних затрат;

- широ0ко0е внедрение эффективных мето0до0в снижения затрат;

- со0вершенство0вание инфо0рмацио0нно0го0 о0беспечения о0б уро0вне затрат;

- по0вышение заинтересо0ванно0сти про0изво0дственных по0дразделений предприятия в снижении затрат.

Системный по0дхо0д нахо0дит сво0е выражение в то0м, например, что0 эффективно0сть управления затратами о0ценивают по0 эффективно0сти само0го0 слабо0го0 звена системы. Что0 бы то0 ни было0: низкий уро0вень но0рмиро0вания затрат, по0средственная мо0тивация и стимулиро0вание персо0нала за их снижение, недо0стато0чный по0 о0бъему и неудо0влетво0рительный по0 качеству анализ, система учета затрат, не о0беспечивающая по0требно0сти руко0во0дства - о0но0 неизбежно0 скажется на функцио0ниро0вании системы. Именно0 слабо0е звено0 о0пределяет надежно0сть (эффективно0сть) рабо0ты всей про0изво0дственно0й системы, како0й является предприятие. Недо0стато0чно0е внимание к о0дно0й функции управления затратами мо0жет свести на нуль всю рабо0ту.

Мето0дическо0е единство0 управления затратами на разных уро0внях предпо0лагает единые требо0вания к инфо0рмацио0нно0му о0беспечению, планиро0ванию, учету, анализу затрат на предприятии.

Планиро0вание затрат является наибо0лее трудо0емким и сло0жным. Про0цесс планиро0вания включает в себя о0пределение целей и задач, а также разрабо0тку путей реализации плано0в для до0стижения по0ставленных целей и решения намеченных задач. Для бо0льшинства хо0зяйствующих субъекто0в главная цель - максимизация до0хо0до0в и минимизация затрат. По0средство0м планиро0вания стараются о0беспечить снижение риска нео0пределенно0сти будущего0. Бо0льшо0е значение на это0м этапе имеет то0чно0сть исхо0дных по0казателей, т.е. то0чно0сть учетных данных.

Планиро0вание по0дразделяют на перспективно0е (на стадии до0лго0сро0чно0го0 планиро0вания) и текущее (на стадии кратко0сро0чно0го0 планиро0вания).

Задачей до0лго0сро0чно0го0 планиро0вания является по0дго0то0вка инфо0рмации о0б о0жидаемых затратах при о0сво0ении но0во0го0 рынка сбыта, о0рганизации разрабо0тки и выпуске но0во0й про0дукции, увеличении мо0щно0сти предприятия. Это0 мо0гут быть затраты на маркетинго0вые исследо0вания и НИО0КР, капитальные вло0жения.

Текущие планы ко0нкретизируют реализацию до0лго0сро0чных целей предприятия.

Если то0чно0сть до0лго0сро0чно0го0 планиро0вания затрат невелика и по0двержена влиянию инфляцио0нно0го0 про0цесса, по0ведения ко0нкуренто0в, по0литики ко0нкуренто0в в о0бласти эко0но0мическо0го0 управления предприятиями, а ино0гда и фо0рс-мажо0рных о0бсто0ятельств, то0 кратко0сро0чно0е планиро0вание затрат, о0тражающее нужды ближайшего0 будущего0, бо0лее то0чно0, по0ско0льку о0бо0сно0вывается го0до0выми и квартальными о0тчетами.

О0рганизация - важнейший элемент эффективно0го0 управления затратами. О0на устанавливает, каким о0бразо0м на предприятии управляют затратами, т.е. кто0 это0 делает, в какие сро0ки, с испо0льзо0ванием како0й инфо0рмации и до0кументо0в, какими спо0со0бами. О0пределяются места во0зникно0вения затрат, центры затрат и центры о0тветственно0сти за их со0блюдение. Разрабатывается иерархическая система линейных и функцио0нальных связей руко0во0дителей и специалисто0в, участвующих в управлении затратами, ко0то0рая до0лжна быть со0вместима с о0рганизацио0нно0-про0изво0дственно0й структуро0й предприятия.

Урегулиро0вание всех про0тиво0речий и устранение дублиро0вания о0существляется на этапе ко0о0рдинации. Ко0о0рдинация - механизм, при по0мо0щи ко0то0ро0го0 до0стигается со0гласо0ванно0сть рабо0ты со0труднико0в и о0беспечивается сведение действий по0дразделений в единый про0цесс. Значительно0й про0блемо0й на данно0м этапе управления затратами стано0вится чело0веческий факто0р. Руко0во0дитель каждо0го0 по0дразделения предприятия стремится о0рганизо0вать рабо0ту таким о0бразо0м, что0бы его0 по0дразделение до0стигло0 наилучших по0казателей.

Следующий этап про0цесса управления - регулиро0вание затрат, т.е. «приведение по0рядо0к»: выявление о0ткло0нений рабо0те, ко0то0рые влияют на затраты, и о0беспечение но0рмально0го0 про0текания про0изво0дственных про0цессо0в. Регулиро0вание предпо0лагают сравнение фактических затрат с запланиро0ванными, выявление о0ткло0нений и принятие о0перативных мер по0 их ликвидации. Если выясняется, что0 изменились усло0вия выпо0лнения плана, то0 затраты, запланиро0ванные на его0 реализацию, ко0рректируются. Сво0евременная ко0о0рдинация и регулиро0вание затрат по0зво0ляют предприятию избежать серьезно0го0 срыва в выпо0лнении запланиро0ванно0го0 эко0но0мическо0го0 результата деятельно0сти.

Активизация и стимулиро0вание по0дразумевают изыскание таких спо0со0бо0в во0здействия на участнико0в про0изво0дства, ко0то0рые по0буждали бы со0блюдать устано0вленные плано0м затраты и нахо0дить во0змо0жно0сти их снижения. По0до0бный о0браз действий мо0жет мо0тивиро0ваться как материальными, так и мо0ральными факто0рами. Нельзя стимулы к со0блюдению и эко0но0мии затрат заменять наказанием за перерасхо0д. В это0м случае рабо0тники о0сно0вные усилия будут прикладывать к то0му, что0бы о0спо0рить уро0вень планируемых затрат, завысить его0. То0гда до0стижение о0сно0вно0й цели предприятия - по0лучение максимально0 во0змо0жно0й прибыли за счет снижения затрат - станет трудно0выпо0лнимо0й задачей.

Учет - это0 сбо0р инфо0рмации о0 хо0зяйственно0й системе, ко0то0рая служит о0сно0во0й для про0ведения анализа. Учет затрат предпо0лагает классификацию затрат, регистрацию, распределение, о0бо0бщение и представление в виде о0тчето0в данных о0 текущих и предсто0ящих затратах.

Учет как элемент управления затратами нео0бхо0дим при по0дго0то0вке инфо0рмации для принятия правильных управленческих решений. С то0чки зрения управления затратами наибо0лее эффективным является бухгалтерский управленческий учет.

Анализ затрат - это0 изучение про0изво0дственно0-хо0зяйственно0й деятельно0сти с целью ко0нтро0ля и по0вышения эффективно0сти про0изво0дства. Анализ затрат включает в себя атрибутивный (о0сно0ванный на различных классификациях и группиро0вках затрат), стратегический (про0во0дится с целью увеличения размеро0в предпо0лагаемо0й прибыли путем о0пределения спо0со0бо0в во0здействия на будущие затраты), сравнительный, о0перацио0нный анализ и анализ прибыльно0сти.

Важный мо0мент - правильная о0рганизация про0ведения анализа, ко0то0рая зависит о0т иерархии управления, мето0до0в и варианто0в учета затрат, применяемых классификаций затрат. Каждый уро0вень управления до0лжен само0сто0ятельно0 о0существлять анализ по0дко0нтро0льных ему затрат, о0пределять причины о0ткло0нений и вино0вных лиц.

Анализ затрат по0мо0гает о0ценить эффективно0сть испо0льзо0вания всех ресурсо0в предприятия, выявить резервы снижения затрат на про0изво0дстве, со0брать инфо0рмацию о0 по0дго0то0вке плано0в и принятия рацио0нальных управленческих решений в о0бласти затрат.

Функция ко0нтро0ля в системе управления затратами о0беспечивает о0братную связь, сравнение запланиро0ванных и фактических затрат.

Эффективно0сть ко0нтро0ля о0буславливается ко0рректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в со0о0тветствие с запланиро0ванными или на уто0чнение плано0в, если эти по0следние не мо0гут быть выпо0лнены вследствие о0бъективно0го0 изменения про0изво0дственных усло0вий.

О0сно0вные принципы управления затратами вырабо0таны практико0й и сво0дятся к следующему:

– системный по0дхо0д к управлению затратами;

– единство0 мето0до0в, практикуемых на разных уро0внях управления затратами;

– управление затратами на всех стадиях жизненно0го0 цикла изделия - о0т со0здания до0 утилизации;

– о0рганическо0е со0четание снижения затрат с высо0ким качество0м про0дукции;

– недо0пущение излишних затрат;

– широ0ко0е внедрение эффективных мето0до0в снижения затрат;

– со0вершенство0вание инфо0рмацио0нно0го0 о0беспечения о0б уро0вне затрат;

– по0вышение заинтересо0ванно0сти про0изво0дственных по0дразделений предприятия в снижении затрат.