20.2. Порядок формирования и принципы учета финансовых результатов

Счета финансовых результатов включают в себя счета:

90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и расходы»

99 «Прибыли и убытки»

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В рамках этих счетов формирование финансовых результатов идет по следующей схеме:

Рис. 13.1. Схема формирования финансового результата

Счет 90 предназначен для накопления информации о доходах и расходах организации, составляющий цель ее создания.

К 90 счету в соответствии с Планом счетов открываются следующие субсчета:

90-1 - Выручка

90-2 - Себестоимость

90-3 - НДС

90-4 - Акциз

90-9 – Прибыль/ убыток от продажи

В течение месяца по счету могут быть сделаны следующие записи:

Д 62 К 90-1 – отражена выручка от продажи продукции основной деятельности с НДС;

Д 90-2 К 20, 41, 43, 44 – списывается себестоимость реализованной продукции, включая коммерческие расходы;

Д 90-3 К 68 (76) – отражается НДС по реализованной продукции;

Д 90 - 4 К 68 – отражается акциз.

По окончании месяца сопоставляются итоги оборотов по счету 90 и выявляется прибыль или убыток, которая отражается: Д 90 - 9 К 99 – прибыль

Д 99 К 90 - 9 – убыток.

По окончании месяца счет 90 сальдо не имеет, однако все субсчета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается с начала года. В конце декабря субсчета закрываются: Д 90-1 К 90-9

Д 90–9 К 90-2, 3, 4, 5.

Счет 91 предназначен для отражения всех прочих расходов и доходов. К нему открываются субсчета

91-1 – Прочие доходы

91-2 – Прочие расходы

91-9 – Сальдо прочих доходов и расходов.

Учет ведется аналогично счету 90. То есть записи по субсчетам ведутся накопительно в течение года, однако сам счет остатка не имеет, и сальдо его ежемесячно относится на счет 99. Доходы отражаются по кредиту субсчета 91-1, расходы по дебету 91-2.

В конце года субсчета заключительными оборотами внутри счета закрываются.

Д91-1 К 91-9

Д 91-9 К 91-2

Счет 99 аккумулирует всю прибыль (убыток) отчетного года. Кроме остатков со счетов 90 и 91, на этом счете учитываются платежи по налогу на прибыль.

Таким образом, прибыль формируется как:

Прибыль или убыток от продаж (90 счет)

+/- Сальдо прочих доходов и расходов (91 счет)

– Налог на прибыль

-----------------------------------------------------------------

Нераспределенная прибыль отчетного года

Налогом на прибыль облагается сумма, находящаяся на 99 счете. Начисление налога производят по Д 99 К 68. В течении года перечисляются в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль по Д 68 К 51.

13.3. Учет нераспределенной прибыли и отражение доходов и расходов в отчетности

Под нераспределенной прибылью понимают ту часть прибыли, право распоряжения которой принадлежит собственникам организации. Эта прибыль, после ее распределения, оставшаяся в распоряжении организации, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в развитие организации.

Формирование суммы нераспределенной прибыли производится на счете 84, на который переносится сумма чистой (нераспределенной) прибыли со счета 99. Запись делается в декабре отчетного года и называется реформацией баланса. Таким образом, счет 99 на 1.01. следующего года сальдо не имеет.

Эта прибыль отражается в балансе как нераспределенная прибыль прошлых лет. В следующем за отчетным году, на основании решения акционеров, производится распределение прибыли. Направления использования следующие:

• начисление и выплата дивидендов;

• отчисления в резервный капитал;

• пополнение уставного капитала;

• выполнение социальных программ, благотворительность и прочие нужды;

• покрытие убытков прошлых лет.

После этого сумма остается неизменной до следующего решения акционеров.

Для обобщения информации о наличии и движении нераспределенной прибыли к счету 84 могут быть открыты субсчета:

84-1 – Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению

84-2 – Непокрытый убыток отчетного года

84-3– Нераспределенная прибыль в обращении

84-4– Непокрытый убыток прошлых лет

Основные бухгалтерские записи по счету 84 представлены в таблице:

Табл. 13.1. Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Сформирована прибыль в порядке реформации баланса	99	84-1
2	Начислен доход учредителям	84-1	75, 70
3	Отчисление прибыли в резервный капитал	84-1	82
4	Пополнение уставного капитала	84-1	80
5	Произведены выплаты на выполнение социальных программ, на благотворительные цели	84-1	50, 51, 70 и …
6	Неиспользованная часть прибыли присоединена к прибыли прошлых лет	84-1	84-3
7	Направлена часть прибыли на покрытие убытков	84-1	84-4
8	Выявлен убыток отчетного года	84-1	99
9	Направление средств резервного капитала на покрытие убытков	82	84-4
10	Погашение убытка отчетного года за счет прибыли прошлых лет	84-3	84-2, 84-4