10.5. Инвентаризация и переоценка основных средств и отражение их результатов в учете и отчетности

Инвентаризация проводится не реже одного раза в три года в сроки, установленные предприятием, или ранее в случаях:

– при сдаче имущества в аренду

– при продаже имущества

– при смене материально-ответственных лиц

– при ликвидации объектов основных средств

– при обнаружении фактов хищений, злоупотреблений и в других случаях, предусмотренных законодательством.

До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек и других регистров аналитического учета. Производится осмотр, данные заносятся в инвентарные описи.

При инвентаризации зданий и сооружений проверяется наличие документов, подтверждающих право собственности. Неучтенные объекты приходуются по рыночным ценам, амортизацию определяют по фактическому техническому состоянию объекта.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально, однотипные предметы указываются общей суммой. Арендованные и средства, не подлежащие восстановлению, так же заносятся в отдельные описи. Результаты инвентаризации отражают следующим образом:

Д 01 К 91 - выявлены неоприходованные основные средства

Д 94 К 01 – отражена сумма недостачи

Д 02 К 01 – списана сумма амортизации по недостающему объекту

Д 91 К 01 – списана остаточная стоимость недостающего объекта

Д 73 К 94 – перенесена недостача на счет виновного лица, если оно установлено

Д 91 К 94 – перенесена недостача на финансовые результаты, если виновное лице не установлено.

Переоценка основных средств осуществляется по мере необходимости в виде дооценки или уценки.

• Дооценка основных средств – это увеличение балансовой стоимости в результате переоценки. Она отажается в учете следующим образом:

Д 01 К 83 – отражен результат дооценки

Д 83 К 02 – произведена дооценка начисленной амортизации

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его в предыдущем отчётном периоде и отнесённая на счёт прибыли или убытков в качестве операционных расходов, относится на этот счёт как доход: Д 01 К 91, Д 91 К 02.

При выбытии основного средства сумма дооценки переносится на счёт нераспределённой прибыли: Д 83 К 84.

• Уценка основных средств – это уменьшение балансовой стоимости в результате переоценки. Ее следует отразить так:

Д 83 К 01– отражен результат уценки

Д 02 К 83 – произведена уценка начисленной амортизации.

Превышение суммы уценки объекта основных средств над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал, проведённой в предыдущие годы:

Д 91 К 01 – уменьшение балансовой стоимости

Д 02 К 91 – переоценка начисленной амортизации в предыдущие годы.

10.6. Учет затрат на восстановление основных средств

Восстановление основных средств может осуществляться посредством реконструкции, модернизации и ремонта. Затраты на восстановление основных средств отражаются в том же отчетном периоде, к которому они относятся.

По объему и характеру ремонтных работ различают текущий ремонт и капитальный ремонт.

Источниками финансирования ремонта являются:

• Издержки производства

• Специальные ремонтно-резервные фонды

Ремонт производится, согласно плану, разработанному в организации. На каждый объект составляется ведомость дефектов. Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом. При хозяйственном способе ремонт осуществляется своими силами, и все затраты отражаются в учете данной организации на основании нарядов на проведение работ по ремонту. Затраты на все виды ремонта включаются в себестоимость продукции:

Д 25, 26, 44 К 10, 70, 69, 60

При подрядном способе все затраты по ремонту отражаются в учете подрядчика. Все работы осуществляются в соответствии с договором. По окончании работ оформляется акт приемки-передачи отремонтированных основных средств. Законченные работы оплачиваются исходя из сметной стоимости работ.

Записи в учете:

Сумма принятых от подрядчика работ Д 20, 96, 97 К 60

НДС по выполненным работам Д 19 К 60

Оплата счетов подрячика Д 60 К 51

Для ремонта может быть создан специальный резервный фонд на счете 96. Создание специального резервного фонда для ремонта производится путем ежемесячных отчислений в резерв в размере 1/12 годовой стоимости ремонта. Д 25, 26, 44 К 96

Затраты по ремонту в этом случае отражают по дебету 96 счета с кредита счетов: 10, 60, 70, 69…

По окончании ремонта сумма оставшегося резерва относится на финансовые результаты Д 96 К 91

Для отражения затрат по внеплановому ремонту используют счет 97. То есть фактические затраты по неравномерно производимому в течение года ремонту отражают по Д 97 К 10,70,69 … После окончания ремонта расходы списывают на счета текущих затрат –

Д 20,23,25,26 К 97.

Модернизация и реконструкция рассматривается как капитальные вложения: Д 08 К 10, 60, 70, 69. Увеличение стоимости объекта в результате реконструкции или модернизации: Д 01 К 08

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляется за счет прибыли организации: Д 91 К 10