Тема 15. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирование себестоимости продукции

Данная тема содержит комплекс вопросов, связанных с формированием и учетом затрат, связанных с производством продукции. Поскольку затраты, являются основным ограничителем прибыли, то порядку их признания и учета уделено огромное внимание в учебной и методической литературе. Учет затрат жестко регламентирован. Для целей бухгалтерского учета используется ПБУ 10/99, для целей налогообложения Налоговый кодекс РФ. Данная тема предполагает изучение затрат в комплексе по различным классификационным признакам. Главным является экономическая целесообразность произведенных затрат. Кроме того, формирование полной и достоверной информации о фактической себестоимости продукции необходимо для составления отчетности, организации контроля за соблюдением законодательства РФ при использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, за целесообразностью использования, для выявления резервов.

Ключевые понятия темы: затраты, издержки; себестоимость; статьи калькуляции; элементы затрат; незавершенное производство; расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы; общепроизводственные, общехозяйственные расходы; прямые и косвенные затраты; нормируемые и ненормируемые затраты, одноэлементные и комплексные затраты; основные и накладные затраты; постоянные и переменные затраты, материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на социальное страхование, амортизационные расходы, брак в производстве; метод полных и прямых затрат; нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный способы калькулирования себестоимости; непроизводительные затраты и потери.

Вопросы для изучения:

15.1. Затраты на производство, их состав и классификация

15.2. Система счетов по учету затрат

15.3. Методы учета затрат

15.4. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов

Необходимые сведения из теории

15.1. Затраты на производство, их состав и классификация

В процессе своей деятельности предприятия используют различные виды ресурсов: трудовых, материальных, денежных и др. Направления их использования различны, но главным является экономическая целесообразность произведенных расходов.

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе производства определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление. Таким образом, себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а регистр, в котором производится расчет – калькуляцией.

Эффективность учета затрат во многом зависит от их группировки (классификации). Существует множество критериев классификации затрат.

По экономическому содержанию затраты делят на экономические элементы и статьи калькуляции. Классификация по экономическим элементам предполагает следующее деление затрат:

А) Материальные затраты

В) Затраты на оплату труда

С) Отчисления в фонды социального страхования

Д) Амортизация ОС

Е) Прочие затраты

По статьям калькуляции затраты делят следующим образом:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия и полуфабрикаты

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Заработная плата производственных рабочих

6. Отчисления в фонды социального страхования

7. Расходы на подготовку и освоение производства

8. Общепроизводственные расходы

9. Общехозяйственные расходы

10. Потери от брака

11. Прочие производственные расходы

Производственная себестоимость

12. Коммерческие расходы

Полная коммерческая себестоимость

Материальные затраты и затраты на сырье и материалы представляют собой стоимость материальных ресурсов, которая формируется исходя из цен их приобретения (без НДС), надбавок, наценок, стоимости услуг различных организаций. Из этих затрат исключаются возвратные отходы (остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п., которые в процессе производства полностью или частично утратили свои качества и не могут использоваться по прямому назначению.)

Затраты на оплату труда включают затраты на оплату труда производственных рабочих, включая премии, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате, но занятых в основной деятельности.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления от фонда оплаты труда, которые установлены законодательством (отчисления в Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования).

Амортизация отражает сумму амортизационных отчислений по производственным основным средствам.

К прочим расходам относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в резервные фонды, затраты на оплату процентов по кредитам, на командировки, на оплату услуг банков, услуг связи, информационных услуг и др.

В состав общепроизводственных расходов обычно включают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также расходы по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством). К таким расходам можно отнести амортизацию производственного оборудования, отчисления в ремонтный фонд, стоимость смазочных, обтирочных материалов, зарплату рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на соц.нужды, стоимость потребленного топлива, электроэнергии, затраты на охрану, потери от простоев или порчи материальных ценностей.

В состав общехозяйственных расходов обычно включают общие для предприятия расходы. К таким расходам можно заработную плату управленческого персонала и отчисления, расходы на служебные командировки, расходы на содержание пожарной и другой охраны, представительские расходы, канцелярские и почтово-телеграфные расходы, затраты на содержание и ремонт административных зданий, налоги, сборы, непроизводительные потери.

Затраты также можно классифицировать по другим признакам.

По местам возникновения:

А) затраты основного производства

В) затраты вспомогательного производства

По отношению к технологическому процессу:

А) основные (связанные с технологическим процессом)

В) накладные (общепроизводственные и общехозяйственные).

По отношению к объему производства:

А) переменные (изменяются при изменении объема)

В) постоянные (остаются относительно постоянными при изменении объема выпуска)

В зависимости от способа включения в себестоимость продукции:

А) прямые (непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции)

В) косвенные (связаны с одновременным выпуском нескольких или всех видов продукции)

Для целей налогообложения прибыли:

А) лимитируемые (включаются в себестоимость по нормам или лимитам - командировочные, представительские, расходы на рекламу и др.)

В) нелимитируемые (принимаются в фактическом размере – оплата проезда подотчетными лицами, материальные затраты и проч.)

В зависимости от периодичности возникновения:

А) текущие (расходы по производству и продаже)

В) единовременные (освоение новых видов продукции, резервирование)

По составу:

А) одноэлементные (состоящие из одного вида затрат)

В) комплексные (состоящие из нескольких видов затрат)

По целесообразности расходования:

А) производительные

В) непроизводительные

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2. Сумма расхода может быть определена;

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

• Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете признается дебиторская задолженность.

• Не признается расходами выбытие активов:

• В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

• Вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение ценных бумаг не с целью продажи;

• Перечисление средств, выплат, связанных с благотоворительностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий и т.п. мероприятий;

• По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента;

• В виде предоплат, авансов, задатков;

• В погашение кредита, займа, полученных организацией.

В соответствие с ПБУ 10 все расходы организации делятся на:

А) Расходы по обычным видам деятельности

В) Прочие расходы

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соцнужды, амортизация и прочие затраты.

Прочими считаются расходы не связанные с основной деятельностью организации. К ним относятся:

• Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду;

• Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• Расходы, связанные с продажей и иным выбытием основных средств, нематериальных и других активов, отличных от денежных средств;

• Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• Расходы, связанные с оплатой услуг банков;

• Штрафы, пени, неустойки;

• Курсовые разницы

• И др.

Таким образом, классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений.