13.3. Учет операций по валютному и специальным счетам в банке

Для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Зачисление денежных средств на специальные счета отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51,52, 66 и др. на основании банковских выписок. Списание денежных средств с кредита счета 55 производят по мере их использования на основе выписок банка.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывают движение средств, находящихся в аккредитивах. При открытии аккредитива банк списывает с расчетного счета покупателя соответствующую сумму, известив плательщика, который делает в учете запись на основе выписки: Д 55-1 К 51, 52, 66. После выполнения условий аккредитива плательщик после подтверждения банка делает проводку Д 60 К 55-1. Неиспользованные суммы аккредитива возвращаются на счета, с которых были ранее списаны. То есть Д 51,52,66…К55-1.

Аналитический учет ведут по каждому открываемому аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование денежных средств при выдаче книжек отражают по Д 55-2 К 51, 52. Чековые книжки выдаются в подотчет определенным лицам. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков. На основании выписок банка плательщик делает проводку Д 60 К 55-2. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55-2. При возврате чековой книжки в банк неиспользованные денежные средства зачисляются на расчетный счет записью Д 51, 52 К 55-2.

Аналитический учет ведут по каждой полученной книжке.

На отдельных субсчетах 55 счета учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, субсидий правительственных органов и т.д.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывается на счете 55 обособленно.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранной валютой.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». На основании инструкции по применению нового плана счетов к счету 52 открываются следующие субсчета:

52-1 – валютные счета внутри страны

52-2 – валютные счета за рубежом

По дебету счета отражают поступление валюты, а по кредиту – списание. Операции по валютным счетам отражаются на основе выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные на счет 52 и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76-2 «Расчеты по претензиям». Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранной валюте.

На основании ФЗ «О Бухгалтерском учете» учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка на дату совершения операции. Одновременно должны производиться записи в валюте счетов и платежей. Оценка валютных средств состоит в установлении рублевого эквивалента. При этом могут возникать курсовые разницы.

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, рассчитанной по курсу ЦБ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этих активов и обязательств, рассчитанных по курсу ЦБ на дату принятия их к учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы учитываются сразу по мере принятия к учету на счете 91:

• Отражена положительная разница на 52 счете – Д 52 К91-1 (при повышении курса валюты);

• Отражена отрицательная разница на 52 счете – Д 91-2 К52 (при снижении курса валюты).

Организация имеет право покупать и продавать валюту посредством банка. Операции по покупке-продаже валюты представлены ниже.