10.3. Методы начисления амортизации основных средств

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – это перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ или услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ или услуг.

Амортизация не начисляется:

• По жилищному фонду

• По объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям, продуктивному скоту, буйволам, оленям, и многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а так же по приобретенным изданиям

• По основным средствам некоммерческих организаций

• По объектам основных средств, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени.

Амортизация начисляется одним из четырех способов.

1. Линейный способ. Сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования.

2. Способ уменьшаемого остатка. Амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной исходя из срока.

3. Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования. Исходят из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции. Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств, стоящей в числителе, и срока полезного использования, стоящего в знаменателе. Вся дробь умножается на объем готовой продукции отчетного периода.

В течение года амортизация начисляется ежемесячно, независимо от способа, в размере 1/12 годовой суммы. Начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, до полного погашения стоимости.

В учете начисление амортизации отражается по:

Д 20, 23, 25, 44 К 02 – по производственным основным средствам

Д 91 К 02 – по основным средствам непроизводственного назначения

Метод начисления амортизации по группам основных средств должны быть определены в Учетной политике организации.

Пример.

Первоначальная стоимость основного средства 100 000. Срок полезного использования объекта – 4 года. Рассмотрим разные методы начисления амортизации по годам.

Линейный метод

Для расчета амортизации по данному методу, необходимо вычислить норму амортизации. В нашем случае норма амортизации составит 25% (1/срок использования×100%). Данные о начисленной амортизации занесем в таблицу:

Год	Сумма начисленной амортизации	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость
1	2	3	4
1	100000×25%=25000	25000+0=25000	100000-25000=75000
2	100000×25%=25000	25000+25000=50000	100000-50000=50000
3	100000×25%=25000	50000+25000=75000	100000-75000=25000
4	100000×25%=25000	75000+25000=100000	100000-100000=0

В соответствии с данным методом сумма амортизации по годам будет равной. К концу срока службы стоимость основного средства будет погашена. Для расчета суммы амортизации за год (колонка 2) необходимо первоначальную стоимость ОС × норму амортизации / 100%. Для расчета суммы накопленной амортизации (колонка 3) необходимо суммировать амортизацию, начисленную в предыдущие периоды с амортизацией, начисленной в данном периоде. Остаточную стоимость (колонка 4) рассчитывают путем вычитания из первоначальной стоимости суммы накопленной амортизации.

Способ уменьшаемого остатка

Для расчета амортизации по данному методу, необходимо вычислить норму амортизации. В нашем случае норма амортизации составит 25% (1/срок использования×100%). Данные о начисленной амортизации занесем в таблицу:

Год	Сумма начисленной амортизации	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость
1	2	3	4
1	100000×25%=25000	25000+0=25000	100000-25000=75000
2	75000×25%=18750	25000+18750=43750	100000-43750=56250
3	56250×25%=14062,5	43750+14062,5=57812,5	100000-57812,5=42187,5
4	42187,5×25%=10546,88	57812,5+10546,88=68359,38	100000-68359,38=31640,62

В соответствии с данным методом сумма амортизации по годам будет уменьшаться. К концу срока службы стоимость основного средства будет погашена не полностью в силу существования методологической ошибки. Для расчета суммы амортизации за год (колонка 2) необходимо остаточную стоимость ОС × норму амортизации / 100%. Для расчета суммы накопленной амортизации (колонка 3) необходимо суммировать амортизацию, начисленную в предыдущие периоды с амортизацией, начисленной в данном периоде. Остаточную стоимость (колонка 4) рассчитывают путем вычитания из первоначальной стоимости суммы накопленной амортизации.

Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования

Для расчета амортизации по данному методу, необходимо использовать коэффициент, в числителе которого число лет оставшихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.. В нашем случае сумма чисел лет составит – 10. (1+2+3+4=10). В таблице получим следующие данные:

Год	Сумма начисленной амортизации	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость
1	2	3	4
1	100000×4/10=40000	40000+0=40000	100000-40000=60000
2	100000×3/10=30000	40000+30000=70000	100000-70000=30000
3	100000×2/10=20000	70000+20000=90000	100000-90000=10000
4	100000×1/10=10000	90000+10000=100000	100000-100000=0

В соответствии с данным методом сумма амортизации по годам будет уменьшаться. К концу срока службы стоимость основного средства будет погашена. Для расчета суммы амортизации за год (колонка 2) необходимо первоначальную стоимость ОС × коэффициент. Для расчета суммы накопленной амортизации (колонка 3) необходимо суммировать амортизацию, начисленную в предыдущие периоды с амортизацией, начисленной в данном периоде. Остаточную стоимость (колонка 4) рассчитывают путем вычитания из первоначальной стоимости суммы накопленной амортизации.

Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции

Для данного метода необходимо знать объемы выпуска в каждом отчетном периоде и предполагаемый объем выпуска за весь срок использования объекта основных средств. Для расчета суммы амортизации первоначальную стоимость основного средства умножают на объем выпуска текущего периода и делят на предполагаемый объем выпуска за весь срок службы.

Данный пример показывает расчет амортизации по годам. Однако необходимо помнить, что амортизация начисляется ежемесячно. Поэтому полученные суммы годовой амортизации делят на 12 и ежемесячно отражают эту сумму в учете.