Учёт операций по выбытию основных средств

Выбытие основных средств это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в хозяйственной деятельности. Выбытие происходит при списании объектов за непригодностью, реализации основных средств, их безвозмездной передаче, передаче в счёт вклада в уставный капитал других организаций и др. Доходы расходы от выбытия отражаются в отчётном периоде, к которому относятся. Для отражения операций выбытия к счету 01 могут быть открыты субсчета – 01-1 – основные средства в эксплуатации; 01-9 – выбытие основных средств. Доходы и расходы от выбытия, а также финансовый результат от выбытия отражаются на счете 91.

• Ликвидация в результате физического износа

Д 01-9 К 01-1 – списывается первоначальная стоимость объекта ОС

Д 02 К 01-9 – списывается начисленная амортизация

Д 91-2 К 01-9 – списывается остаточная стоимость объекта

Д 10 К 91-1 – приходуются детали, оставшиеся от разборки объекта

Д 91-2 К 10, 23, 69, 70, 76 – отражаются расходы по ликвидации объекта

Д 99 К 91 – формируется финансовый результат от ликвидации объекта (убыток)

• Продажа основных средств

Д 01-9 К 01-1 – списывается первоначальная стоимость объекта

Д 02 К 01-9 – списывается начисленная амортизация

Д 91-2 К 01-9 – списывается остаточная стоимость объекта

Д 62 К 91-1– отражается задолженность покупателя с НДС

Д 91-2 К 68, 76 – начисляется НДС по выбывшим ценностям

Д 91-2 К 10, 69, 70, 76 – отражаются расходы, связанные с продажей

Д 91 К 99 – выявляется прибыль от продажи

Д 99 К 91 – выявляется убыток от продажи

• Передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации

Д 01-9 К 01-1 – списывается первоначальная стоимость объекта

Д 02 К 01-9 – списывается начисленная амортизация

Д 58 К 01-9 – отражается передача объекта по наименьшей между согласованной и остаточной стоимости

Д 58 К 91 -1– отражается разница (доход) между согласованной и остаточной стоимостью, в случае если согласованная стоимость больше остаточной

Д 91 К 01-9 – отражается разница (расход) между согласованной и остаточной стоимостью, в случае если остаточная стоимость больше согласованной

Д 91-2 К 10, 70, 76 – отражаются расходы, связанные с передачей объекта ОС

Д 91 К 99 – выявляется прибыль от передачи объекта

Д 99 К 91 – выявляется убыток от передачи объекта

• Безвозмездная передача основных средств

Д 01-9 К 01-1 – списывается первоначальная стоимость объекта

Д 02 К 01-9 – списывается начисленная амортизация

Д 91-2 К 01-9 – списывается остаточная стоимость объекта

Д 91-2 К 68 – отражается НДС по переданным основным средствам

Д 91-2 К 23, 70, 76 – отражаются расходы, связанные с передачей объекта

Д 91 К 99 – показывается прибыль от передачи объекта

Д 99 К 91 – показывается убыток от передачи объекта

• Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях

Д 01-9 К 01-1 – списывается первоначальная стоимость объекта

Д 02 К 01-9 – списывается начисленная амортизация

Д 91-2 К 01-9 – списывается остаточная стоимость объекта

Д 94 К 91-1 – отражается сумма убытка в результате ликвидации

Д 76 К 94 – отнесение убытка на счёт виновных лиц

Д 82 К 94 – отнесение убытка на счёт резервного капитала

Д 91 К 94 - отнесение убытка на расходы организации

Пример.

Организация продает неиспользуемый станок. Его первоначальная стоимость составляет 188 800. Начисленная амортизация за период эксплуатации 90000. За упаковку и погрузку станка была начислена зарплата работникам склада-2000. Станок был продан за 118000, включая НДС 18000. Определен финансовый результат от продажи основного средства.

В учете необходимо сделать следующие записи:

№	Содержание операции	Проводка	Сумма, руб
1	Списывается первоначальная стоимость объекта	Д 01-9 К 01-1	188800
2	Списывается начисленная амортизация	Д 02 К 01-9	90000
3	Списывается остаточная стоимость объекта (1-2)	Д 91-2 К 01-9	98800
4	Отражается задолженность покупателя с НДС	Д 62 К 91-1	118000
5	Начисляется НДС по проданному объекту	Д 91-2 К 68	18000
6	Начислена зарплата за упаковку и погрузку ОС	Д 91-2 К70,68	2000
7	Определен финансовый результат от продажи объекта (4-5-3-6)	Д 99 К 91	800

Т аким образом, чтобы посчитать финансовый результат, нужно все доходы и расходы, связанные с продажей объекта отнести на счет 91 и обнулить этот счет, путем перенесения полученного остатка на счет 99.

В нашем случае остаток получился дебетовый, то есть расходы превышают доходы (убыток от продажи основного средства). Чтобы обнулить счет 91 и определить финансовый результат, нужно остаток перенести в кредит счета 91 и дебет счета 99. Получаем - Д 99 К 91.

Т аким образом, финансовый результат от выбытия основных средств определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы», путем сопоставления дебетового и кредитового оборота счета.