Теоретический материал Раздел 1. Теория бухгалтерского учета

Тема 1. Сущность и функции бухгалтерского учета

Эта тема является вводной. Она предполагает знакомство с основными понятиями бухгалтерского учета, определение его задач, функций и роли в системе управления; определение основных допущений и требований, применяемых в бухгалтерском учете. Изучение данной темы позволит обучающимся познакомиться с основополагающими принципами ведения бухгалтерского учета, которые приняты бухгалтерским сообществом во всем мире.

Ключевые понятия темы: хозяйственный учет, теория бухгалтерского учета, бухгалтерский (финансовый) учет, управленческий учет, статистический учет, оперативный учет, натуральные, денежные трудовые измерители, допущение имущественной обособленности, допущение непрерывности деятельности, допущение последовательного применения учетной политики, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, пользователи бухгалтерской информации, система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Вопросы для изучения:

1.1. Хозяйственный учет, его сущность и виды. Измерители, применяемые в учете

1.2. Определение бухгалтерского учета, его основные задачи, требования и функции

1.3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

1.4. Пользователи бухгалтерской информации

Необходимые сведения из теории:

1.1. Хозяйственный учет, его сущность и виды. Измерители, применяемые в учете

Для получения сведений о процессах производства, потребления, распределения и обращения организована система хозяйственного учета, объектами которого являются процессы материального производства.

Хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного экономического строя. В зависимости от характера учетных сведений и способов их получения хозяйственный учет делят на оперативный, бухгалтерский и статистический: (см. рис.1)

Рис. 1. Виды хозяйственного учета

Все виды учета взаимосвязаны, представляя собой систему хозяйственного учета, и отличаются методами и приемами, применяемыми в них.

В хозяйственном учете применяются натуральные, денежные и трудовые измерители.

Бухгалтерский учет в отличие от остальных видов учета является документально обоснованным; непрерывен во времени и сплошной по охвату всех хозяйственных операций, осуществляемых при финансово-хозяйственной деятельности; применяет особые, только ему присущие способы обработки данных.

1.2. Определение бухгалтерского учета, его основные задачи, требования и функции

Бухгалтерский учет состоит из трех самостоятельных частей: Теория бухгалтерского учета, Бухгалтерский (финансовый) учет; Бухгалтерский управленческий учет.

Теория бухгалтерского учета – наука, изучающая теоретические, методологические основы и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета в целом. Изучение данного раздела позволяет научиться понимать язык бухгалтеров.

Бухгалтерский (финансовый) учет – система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах экономического субъекта. В данном разделе речь идет о конкретных объектах учета, о критериях отнесения единиц имущества экономического субъекта к тому или иному объекту, а также о методике их учета.

Бухгалтерский управленческий учет – самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений, называемых центрами ответственности, среди которых центры затрат, центры прибыли, центры доходов и центры инвестиций.

Основные правила ведения бухгалтерского учета, а также допущения и требования, которые принимаются во внимание при ведении учета определены федеральным законодательством и действующими стандартами. (см. табл.1)

Табл.1. Допущения и требования, применяемые в бухгалтерском учете

№	Наименование	Определение
Допущения
1	Имущественной обособленности	Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций
2	Непрерывности деятельности	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
3	Последовательности применения учетной политики	Принятая в организации учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
4	Временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в к5отором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Требования
1	Полноты	Полнота отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности
2	Осмотрительности	Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
3	Приоритета содержания над формой	Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
4	Непротиворечивости	Тождество данных аналитического и синтетического учета.
5	Рациональности	Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
6	Своевременности	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности.

1.3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни – обязательны к применению (Федеральные законы, ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания и проч.) В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» Правительство в лице Минфина РФ осуществляют общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ: разрабатывает и утверждает бухгалтерские стандарты, методические указания к ним, образцы форм бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению, план счетов и инструкцию по его применению.

В России в настоящее время существует четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету.

I УРОВЕНЬ – законодательный (Конституция РФ, Кодексы, Федеральные законы, Указы Президента и проч.)

II УРОВЕНЬ – нормативный (Положения по бухгалтерскому учету - ПБУ, МСФО)

III УРОВЕНЬ – методический (Методические указания и отраслевые рекомендации министерств)

IV УРОВЕНЬ – учетный (локальный) (Унифицированная и специализированная документация, разрабатываемая и используемая организацией).

Основным законодательным актом первого уровня является Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. Также к этому уровню можно отнести Гражданский кодекс РФ, федеральные законы « Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ, «О государственной поддержке частного предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. №88-ФЗ, « Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. №208-ФЗ, постановление Правительства « О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. №283 и другие документы.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ. К этому уровню относятся учетные стандарты. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил. Устанавливающих порядок учета и оценки определенного учетного объекта или их совокупности. Эти стандарты (положения – в России) призваны конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В настоящее время утверждено более 20 стандартов (Положений по бухгалтерскому учету – ПБУ). Каждое ПБУ регламентирует учет того или иного объекта учета. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» является очень важным, так как в нем изложены основные принципы бухгалтерского учета. Кроме того существуют следующие стандарты:

1. Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94

2. Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/06

3. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99

4. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/06

5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01

6. Положение по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты” ПБУ 7/98

7. Положение по бухгалтерскому учету “Условные факты хозяйственной деятельности” ПБУ 8/01

8. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99

9. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99

10. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000

11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ14/2000

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ15/01

15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ16/02

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ17/02

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ18/02

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ19/02

19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03

Ко второму уровню регулирования относится и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

Методические рекомендации и инструкции, относящиеся к третьему уровню регулирования, необходимы для того, чтобы конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами. Основными здесь являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н. (с изменениями от 7.05.03 г. № 38н).

Нормативными документами третьего уровня являются.

1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

3. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

5. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ.

6. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

7. Альбом новых унифицированных форм первичной документации.

8. « О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального банка.

9. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий.

10. Методические указания по формированию показателей бухгалтерской отчетности.

11. и проч.

Рабочие документы самого предприятия в системе нормативного регулирования относятся к четвертому уровню. Они определяют особенности организации и ведения учета в ней.

Основными из них являются:

• Приказ об Учетной политике предприятия.

• Утвержденный руководителем график документооборота и формы первичных учетных документов

• Рабочий План счетов бухгалтерского учета

• Формы внутренней отчетности и проч.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации возложена на их руководителей. Организации получили право не иметь собственную бухгалтерию, а привлекать специалистов со стороны. В организациях малого бизнеса разрешено применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета. Существенно изменилась отчетность, так как продолжается процесс перехода на использование международных бухгалтерских принципов, на приближение отечественного учета к зарубежному.