2.Система учета по неполной (ограниченной) себестоимости

Данная система предусматривает учет не всех затрат, полнота включения затрат в себестоимость может быть разная. Так, например, включаются только прямые затраты, т.е. непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), а другие виды издержек не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Примером такой системы является система «Директ-костинг».

«Директ-костинг» (Direct-Costing-System) — один из вариантов калькулирования неполной себестоимости, при котором в себестоимость включаются лишь переменные расходы.

Данная система является новой для отечественной учетной политики. Система «директ-костинг» предусматривает следующее:

1. разделение всех затрат за отчетный на постоянные и переменные

2. разделение общепроизводственных затрат на переменные и постоянные;

3. себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, остальные виды затрат (постоянные затраты) списываются периодически на финансовые результаты отчетного периода

4. запасы остатков готовой продукции на складах и незавершенное производство оцениваются по переменным затратам

5) при учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют, они полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции.

Отличие системы «директ-костинг» от системы по полной себестоимости

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от системы полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования, они включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода эти расходы списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в условиях системы «директ-костинг»

Прямые производственные затраты собираются по дебеты счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению».

Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство» — кредит счета 25 «Общепроизводственные расхо­ды» (субсчет 1 «Общепроизводственные переменные расходы»).

Постоянная часть общепроизводственных расходов вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами списывается на уменьшение выручки: дебет счета 90«Продажи» — кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2, 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2.

При системе «директ-костинг».отчет о прибылях и убытках характеризуется такими показателями, как:

маржинальный доход (разность между выручкой от реализации и переменными затратами на производство продукции):

операционная прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами).

Практическое использование системы «директ-костинг» позволяет:

• оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции:

• прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменение деловой активности предприятия;

• определять нижнюю границу цены продукции;

• существенно упростить нормирования, планирование, учет и контроль затрат;

• исключить трудоемкую работу по распределению косвенных затрат;

• определять критический объем производства и реализации (при котором прибыль равна нулю), а также запас финансовой прочности предприятия (разность между фактической и критической выручкой от реализации продукции);

• контролировать постоянные затраты.

Недостатки данной системы: себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной; отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству, сложность разделения затрат на переменные и постоянные.