1.5. Облік довгострокових зобов’язань по облігаціях

Облігація – це цінний папір, що засвідчує внесення її власником грошових коштів і підтверджує зобов’язання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного паперу у передбачений в ньому строк, з виплатою фіксованого відсотка (якщо інше не передбачено умовами випуску).

Облігації можуть випускатись як урядом та місцевими органами влади, так і окремими підприємствами.

Класифікація облігацій:

1. – іменні;

• на пред’явника;

2. залежно від емітента:

• державні;

• корпоративні;

3. залежно від термінів:

• поточні (декілька тижнів – один рік);

• короткострокові (1 – 3 роки);

• середньострокові (3 – 10 років);

• довгострокові (більше 10 років);

• безстрокові.

4. за способом виплати доходів:

• лотерейні (виграшні);

• процентні;

• облігації з виплатою доходів на дисконтній основі – облігація продається зі знижкою, а по закінченні терміну сплачується номінальна вартість (безкупонні);

5. залежно від характеру забезпечення:

• заставні;

• беззаставні;

6. за строком оплати:

• з правом дострокового відкликання;

• облігації без такого права.

Крім основної частини до облігації може додаватися купонний лист на виплату процентів. Облігації, запропоновані для відкритого продажу з наступним вільним обігом (крім безпроцентних облігацій), повинні містити купонний лист.

Для того, щоб у підприємства виникли зобов’язання за облігаціями, воно має здійснити їх випуск. Рішення про випуск облігацій підприємств приймається емітентом і оформляється протоколом.

АТ можуть випускати облігації на суму не більше 25 % від розміру статутного фонду і лише після повної оплати усіх випущених акцій.

Випуск облігацій підприємств для формування і поповнення статутного фонду емітентів, а також для покриття збитків, пов’язаних з їх господарською діяльністю, не допускається.

Для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше 12 місяців з дати балансу, призначений рахунок 52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями”.

Субрахунки:

• 521 “Зобов’язання за облігаціями”;

• 522 “Премія за випущеними облігаціями”;

• 523 “Дисконт за випущеними облігаціями”.

По Кт 521 – ведеться облік боргових зобов’язань за номінальною вартістю облігацій;

По Дт - погашення заборгованості за розрахунками з власниками облігацій;

По Кт 522 – ведеться облік нарахування сум премій за випущеними облігаціями;

По Дт – погашення заборгованості з нарахованих премій за облігаціями;

По Дт 523 – ведеться облік сум дисконту за випущеними облігаціями;

По Кт – списання нарахованих сум.

Аналітичний облік ведеться за видами облігацій та термінами погашення.

Бухгалтерські проведення

№	Зміст господарських операцій	Дт	Кт
1.	Випущено облігації з премією на строк більше 1 року: номінальна вартість премія за облігаціями	31	521 522
2.	Нараховано % за облігаціями, випущеними з премією: сума %; сума амортизації премії	952 522	684
3.	Випущені облігації з дисконтом на строк більше від 1 року: отримано кошти; дисконт з облігаціями	31 523	521
4.	Нараховано % за облігаціями, випущеними з дисконтом: сума відсотків; сума амортизації дисконту	952	684 523
5.	Сплачено % за облігаціями	684	31