7.3.4. Облік інших операційних доходів та витрат

До іншої операційної діяльності належить процес вибуття будь-якого активу (виробничих запасів, матеріальних цінностей тощо). У складі інших операційних доходів відображаються всі інші доходи, не пов’язані з реалізацією (товарів, робіт, послуг).

Для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) використовують рахунок 71 “Інший операційний дохід”. Рахунок є пасивним, тимчасовим, призначеним для обліку господарських процесів.

По Кт – збільшення (одержання) доходу, по Дт – суми непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79.

Субрахунки:

• 711 “Дохід від реалізації іноземної валюти”;

• 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів”;

• 713 “Дохід від операційної оренди активів”;

• 714 “Дохід від операційної курсової різниці”;

• 715 “Одержані штрафи, пені, неустойки”;

• 716 “Відшкодування раніше списаних активів”;

• 717 “Дохід від списання кредиторської заборгованості”;

• 718 “Одержані гранди та субсидії”;

• 719 “Інші доходи від операційної діяльності”.

Аналітичний облік інших операційних доходів ведеться за видами доходів та іншими напрямками, визначеними підприємством. Первинними документами при накопиченні інформації про інші операційні доходи є довідки та розрахунки бухгалтерії. Синтетичним реєстром обліку інших операційних доходів є Журнал 6.

Для обліку інших витрат операційної діяльності використовують рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності». Субрахунки:

• 941 «Витрати на дослідження та розробки»;

• 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»;

• 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»;

• 944 «Сумнівні та безнадійні борги»;

• 945 «Втрати від операційної курсової різниці»;

• 946 «Втрати від знецінення запасів»;

• 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;

• 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»;

• 949 «Інші операційні витрати»

Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат операційної діяльності є накладна, акт про уцінку, інвентаризаційний опис, розрахунки бухгалтерії.

7.4. Облік доходів та витрат від фінансової діяльності

Основними видами доходів, які належать до фінансової діяльності, є:

• доходи від інвестицій в асоційовані³, спільні та інші підприємства;

• дивіденди одержані;

• відсотки одержані;

• інші доходи від фінансових операцій.

Для обліку доходів від фінансової діяльності використовуються два рахунки:

72 «Дохід від участі в капіталі» - для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, здійсненних в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі у капіталі. Субрахунки:

• 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;

• 722 «Дохід від спільної діяльності»;

• 723 Дохід від інвестицій в дочірні підприємства».

73 «Інші фінансові доходи» - для узагальнення інформації про доходи, отримані у процесі фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності. Субрахунки:

• 731 «Дивіденди одержані»;

• 732 «Відсотки одержані»;

• 733 «Інші доходи від фінансових операцій»».

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за кожним об’єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.

Первинними документами для обліку фінансових доходів є розрахунки та довідки бухгалтерії, платіжні доручення, рахунки, акти переоцінки.

1.	Визнано дохід від інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі у вигляді збільшення частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування за рахунок отримання прибутку або зростання власного капіталу	14	72
2.	Визнано інший фінансовий дохід у вигляді відсотків, які належать до отримання за активи, надані у фінансову оренду	16	732
3.	Отримано роялті в готівковій формі	30	733
4.	Відображено дохід від наданих у фінансову оренду активів.	68	732

Фінансові витрати - це витрати, пов'язані із обслуговуванням позикового капіталу - коштів, які на умовах платності й повернення залучає підприємство для забезпечення певних заходів і виконання зобов'язань.

Для обліку фінансових витрат призначено рахунки:

95 «Фінансові витрати» - для обліку витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами банків, випуском, утриманням та обігом цінних паперів, нарахуванням відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу тощо. Субрахунки:

- 951 «Відсотки за кредит»;

- 952 «Інші фінансові витрати».

96 «Втрати від участі у капіталі» - для обліку втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких здійснюється за методом участі у капіталі. Субрахунки:

- 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства»;

- 962 «Втрати від спільної діяльності»;

- 963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства».

Згідно з П(С)БО 31 "Фінансові витрати"⁴, фінансові витрати – витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов’язані з запозиченнями.

Такі фінансові витрати, як правило, включають:

відсотки по банківським овердрафтам, короткостроковим та довгостроковим позикам;

витрати, понесені в результаті емісії облігацій;

додаткові витрати, понесені у результаті організації отримання позики;

фінансові витрати у рамках фінансового лізингу;

курсові різниці, які виникають у результаті отримання позик в іноземній валюті, пов'язані з витратами на сплату відсотків та ін.

Кваліфікаційний актив – це актив, який в обов’язковому порядку потребує значного часу для його створення.

До кваліфікаційних активів відносять:

• запаси, які потребують суттєвого часу для їх виготовлення, - НЗВ продукції з тривалим циклом виробництва (більше ніж 3 місяці) (вино, коньяк, що потребує кілька років (місяців) технологічної витримки;

• будинки, будівлі, споруди, інші об’єкти, нематеріальні активи;

• інвестиційна нерухомість.

Капіталізація фінансових витрат – це включення фінансових витрат у собівартість кваліфікаційного активу.

П(С)БО 31 передбачає два підходи до обліку фінансових витрат (рис. 7.8.)

Рис. 7.8. Підходи до обліку фінансових витрат.

Капіталізація можлива лише за умови можливого отримання підприємством у майбутньому економічних вигод від використання кваліфікаційного активу. Всі інші фінансові витрати визнаються витратами та списуються у період їх виникнення.