2. Облік податку на прибуток

Платниками податку є:

1. резиденти: СПД, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами;

2. нерезиденти;

3. філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку тощо.

Об’єкт оподаткування:

Дохід – загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континетальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Необхідно пам’ятати, що доходи визначені у фінансовому обліку можуть не включатись до складу доходів для визначення об’єкта оподаткування.

Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар, а дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складання акта або іншого документа. Датою отримання доходів є дата їх виникнення згідно з П(С)БО 15.

Доходи в ПК, як і у фінансовому обліку, класифікуються на доходи від операційної діяльності та інші доходи.

Облік валових доходів може вестись: позасистемно, в системі балансових рахунків, на позабалансових рахунках.

Аналітичний облік доходів може вестись:

1. згідно шифрів, кодів рядків податкової звітності;

2. за статтями самої декларації;

3. у реєстрах фінансового обліку (біля сум доходів, при їх включенні до складу «податкових» доходів);

4. на рахунках обліку (за аналітичними субрахунками, які доцільно узгоджувати з рядками декларації).

Для обліку можна використовувати накопичувальні відомості тощо.

Підставою для записів у обрані реєстри є первинні документи фінансового обліку - накладна, ТТН, рахунок-фактура, акт виконаних робіт (наданих послуг).

Витрати – це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок вилучення або розподілу власникам).

Витрати класифікуються на витрати операційної діяльності та на інші витрати.

Витрати, які формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від їх реалізації. Не включаються до складу витрат суми попередньої (авансової) оплати.

Встановлено вартісний норматив для основних засобів у сумі - 2500 грн.

Основні засоби та інші необоротні активи з метою податкового обліку поділено на 16 груп, а нематеріальні активи – на 6 (табл..). Для визначення цих груп підприємство повинне провести інвентаризацію станом на 1 квітня 2011 р. класифікація груп основних засобів та нематеріальних активів збігається з класифікацією, яка визначена в П(С)БО 7 та П(С)БО 8.

Таблиця 4.1.

Класифікація груп основних засобів і мінімально допустимих строків їх амортизації

Групи	Обмеження щодо застосування методу амортизації	Мінімально допустимі строки корисного використання, років
група 1 – земельні ділянки	*	-
група 2 – капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом		15
група 3 – будівлі,		20
споруди,		15
передавальні пристрої		10
група 4 – машини та обладнання з них:	**	5
електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов’язані з ними комп’ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень		2
група 5 – транспортні засоби		5
група 6 – інструменти, прилади, інвентар (меблі)		4
група 7 – тварини		6
група 8 – багаторічні насадження		10
група 9 – інші основні засоби		12
група 10 – бібліотечні фонди	***
група 11 – малоцінні необоротні матеріальні активи
група 12 – тимчасові (нетитульні) споруди		5
група 13 – природні ресурси	*
група 14 – інвентарна тара		6
група 15 – предмети прокату		5
група 16 – довгострокові біологічні активи		7

^{* амортизація не нараховується}

^{** метод прискореного зменшення залишкової вартості}

^{***амортизація нараховується в першому місяці використання об’єктів у розмірі 100% їх вартості або у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50% його вартості, яка амортизується, та решта 50% вартості у місяці їх вилучення з активів}

Облік вартості, що амортизується, ведеться за кожним об’єктом, що входить до складу окремої групи. Амортизація ОЗ нараховується із застосуванням методів, визначених у ПК, які тотожні з методами амортизації, визначені у П(С)БО 7.

Нарахування амортизації проводиться протягом строку корисного використання об’єкта, який установлюють наказом по підприємству, але не менше мінімально допустимих термінів амортизації основних фондів та інших необоротних активів.

Амортизація і в бухгалтерському, і в податковому обліку буде нараховуватися помісячно, розпочинаючи з місяця, наступного за місяцем введення основних засобів в експлуатацію.

Переоцінка основних засобів проводиться із застосуванням щорічної індексації вартості основних засобів, що визначається за формулою:

де, І(а-1) – індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація. Якщо К_і не перевищує 1 індексація не проводиться.

Ставка податку на прибуток:

• з 1.04.2011 р. – 23%;

• з 1.01.2012 р. – 21%%

• з 1.01.2013 р. – 19%;

• з 1.01.2014 р. – 16%.

Для обліку податку на прибуток призначений рахунок 98 “Податки на прибуток”.

На даному рахунку ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій.

По Дт – нарахована сума податку на прибуток;

По Кт- включення до фінансових результатів на рахунку 79.

Субрахунки:

• 981 “Податок на прибуток від звичайної діяльності”;

• 982 “Податок на прибуток від надзвичайних подій”.

Відображення на рахунках:

1) нараховано податок: Дт 981 Кт 641;

2) списання витрат по сплаті податку: Дт 79 Кт 981.

Сума податку на прибуток визначена в бухгалтерському обліку не співпадає із сумою податку в податковому обліку. Виникають різниці:

• постійні – різниця між податковим прибутком (збитком) і обліковим прибутком (збитком) за певний період, що виникає в поточному звітному періоді та не анулюється у наступних звітних періодах;

• тимчасові – різниця між оцінкою активу або зобов’язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього активу або зобов’язання відповідно.

Виникають відстрочені податкові активи і зобов’язання.

Відстрочений податковий актив – сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою і податковою базами оцінки.

Відстрочене податкове зобов’язання – це тимчасова різниця у сумі податку на прибуток, яка виникає внаслідок невідповідності суми прибутку за даними бухгалтерського обліку і прибутку, що підлягає оподаткуванню.

Облік відстрочених податкових активів ведеться на рахунку 17 “Відстрочені податкові активи”

По Дт – сума перевищення податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов’язаними з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді;

По Кт – зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов’язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді.

Облік відстрочених податкових зобов’язань ведеться на рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”

По Дт – зменшення відстрочених податкових зобов’язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов’язань;

По Кт – сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць.

3. Облік ПДВ

ПДВ – це непрямий податок, який включається в ціну товарів, робіт та послуг, відповідно сплачується до бюджету за рахунок коштів покупця.

Так само, як і в Законі «Про ПДВ», у ПК передбачено реєстрацію як платника податку:

• обов’язкову (якщо обсяг операцій за останні 12 календарних місяців перевищив 300 тис. грн.. без ПДВ);

• добровільну (обов’язково особи зобов’язані здійснювати постачання товарів (послуг) платникам ПДВ у розмірі не менше половини від загального обсягу). Приватні підприємці, що застосовують спрощену систему оподаткування, не можуть добровільно зареєструватися як платники ПДВ.

Згідно із ст.. 185 ПК об’єктом оподаткування ПДВ є операції з:

• постачання товарів і послуг на митній території України, у т.ч. передачі права власності на об’єкти застави та товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також передачі об’єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

• ввезення і вивезення товарів та послуг на/з митної території України;

• постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу і вантажів.

Дата виникнення податкових зобов’язань - будь-яка з подій, що сталася раніше:

1. – зарахування коштів на рахунок;

• оприбуткування коштів в касі;

• інкасація готівки в банку;

2. – дата відвантаження товарів;

• дата оформлення документу, що засвідчує факт виконання робіт, послуг.

Дата виникнення податкового кредиту - дата здійснення першої з подій:

1. – дата списання коштів з банківського рахунку;

• дата виписки рахунку (чеку);

2. дата отримання податкової накладної.

База оподаткування (при постачанні товарів/послуг) – договірна (контрактна) вартість товарів/послуг.

Ставки податку:

• основна – 20% (17% (з 01.01.2014 р.));

• нульова ставка (експорт товарів тощо).

ПК виділяє ряд операцій, що не є об’єктом оподаткування (випуск цінних паперів, надання страхових послуг тощо) та, які звільнені від оподаткування (постачання продуктів дитячого харчування, послуги з надання освітніх послуг тощо).

Податкова накладна – є документом, що підтверджує нарахування податкових зобов’язань з ПДВ постачальником (виконавцем) та наданні права на відображення податкового кредиту покупцем (замовником). Складається у двох примірниках (оригінал і копія) у день виникнення податкових зобов’язань. Оригінал надається покупцю.

Умови обігу податкових накладних:

1. строк «придатності» податкової накладної обмежується 365 днями з дня її виписування;

2. продавець виписані податкові накладні (на певну суму) зобов’язаний зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тільки після цього покупець зможе включити вказану суму ПДВ до податкового кредиту;

3. товарні чеки та інші платіжні або розрахункові документи, що підтверджують отримання платежу не надають право на включення сум ПДВ до складу податкового кредиту;

4. платники ПДВ зобов’язані вести Реєстри виданих і отриманих податкових накладних в електронному вигляді і разом зі звітністю подавати їх копії податковим органам.

Реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних вводиться для платників ПДВ (продавців), у яких сума податку за однією накладною становить:

• більше 1 млн. грн. – з 01.01.2011;

• більше 500 тис. грн. – з 01.04.2011;

• більше 100 тис. грн. – з 01.06.2011;

• більше 10 тис. грн. – з 01.01.2012.

Податкова накладна, в якій сума ПДВ не перевищує 10 тис. грн., не підлягає включенню (реєстрації) до Єдиного реєстру.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету або відшкодування з бюджету

Податкове зобов’язання

Податковий кредит

= = -

Бюджетне відшкодування:

• звичайне – відшкодування від’ємного значення ПДВ на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування ПДВ за результатами перевірки платника;

• автоматичне – це свого роду спрощений процес (на відміну від звичайного відшкодування), введений для добросовісних платників. Здійснюється виключно за результатами камеральної перевірки. Ця перевірка проводиться впродовж 20 календарних днів, наступних за граничним терміном отримання (подання) декларації з ПДВ.

Звітні періоди з ПДВ:

• місяць

• квартал (підприємства, які мають право на застосування нульової ставки податку на прибуток).