Змістовний модуль 3.

“Облік фінансових результатів підприємства”

Доходи, витрати і фінансові результати поділяють за видами діяльності, внаслідок яких вони виникають (рис. 1).

Рис. 1. Класифікація видів діяльності підприємства.

Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства (або операції, які її забезпечують чи виникають внаслідок здійснення такої діяльності).

Операційна діяльність – це основна статутна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою.

Основна діяльність – це здійснення операцій, пов’язаних з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є визначальною метою створення підприємства та забезпечує основну частку його доходу.

Інвестиційна діяльність – це операції придбання і реалізації тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність – це діяльність, яка призводить до зміни розміру та складу власного й позикового капіталу підприємства.

Для відображення в бухгалтерському обліку та звітності доходів і витрат використовуються принципи висвітлення, єдиного грошового вимірника, нарахування та відповідності доходів та витрат.

Згідно з принципом висвітлення у фінансовій звітності повинна наводитися інформація про доходи та фінансові результати, яка здатна впливати на управлінські рішення.

Інформація узагальнюється в єдиній грошовій одиниці, що забезпечується завдяки дії принципу єдиного грошового вимірника. Для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, які були понесені для отримання цих доходів.

Доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності у момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів (суть принципу нарахування)

Тема 7. Облік доходів і витрат (8 годин)

План

1. Основні вимоги до визнання, складу та оцінки доходів, класифікація доходів.

2. Основні вимоги до визнання та оцінки витрат, класифікація витрат.

3. Облік доходів та витрат від операційної діяльності.

3.1. Облік доходів від реалізації продукції.

3.2. Формування та облік собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

3.3. Облік загально виробничих витрат.

3.4. Облік інших операційних доходів та витрат.

4. Облік доходів та витрат від фінансової діяльності.

5. Облік доходів та витрат від інвестиційної діяльності.

6. Облік доходів та витрат від надзвичайних подій.

Питання для самостійного опрацювання студентами:

1. Облік витрат за елементами.

2. Облік витрат звітного періоду:

2.1. Облік адміністративних витрат.

2.2. Облік витрат на збут.

2.3. Облік інших операційних витрат.

7.1. Основні вимоги до визнання, складу та оцінки доходів, класифікація доходів

Дохід – це збільшення економічних вигод підприємства у вигляді надходження активів чи зменшення зобов’язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Облік доходів регулюється П(С)БО 15 “Дохід” та 3 “Звіт про фінансові результати”.

Критерії визнання доходів:

1. ймовірність збільшення майбутніх економічних вигод;

2. достовірна оцінка.

Доходом визнається зобов’язання, яке не підлягає погашенню (ліквідація кредитора, прощення боргу тощо).

В бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі справедливої вартості отриманих активів або тих, що підлягають одержанню.

Відповідно до вимог П(С)БО 15 “Дохід” доходи підприємства класифікуються за різними ознаками. З метою визнання доходу та визначення його суми розрізняють дохід від:

• реалізації продукції, товарів, інших активів, придбаних з метою продажу;

• надання послуг;

• використання активів підприємства іншими фізичними та юридичними особами, результатом якого є отримання процентів, дивідендів, роялті;

• дохід від цільового фінансування;

• дохід від обміну продукцією (товарами) роботами, послугами.

Не визнаються доходами наступні надходження від інших осіб:

• суми ПДВ, акцизів, інших податків і обов’язкових платежів, які підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;

• суми надходжень за договором комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

• суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

• суми завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

• надходження, які належать іншим особам;

• надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Д

О

Х

О

Д

И

Підлягали отриманню та отримані в звітному періоді

Доходи звітного періоду

Види та їх визнання

Звіт про фінансові результати

Підлягали отриманню, але не отримані в звітному періоді

Доходи майбутніх періодів

Отримані, але не підлягали отриманню у звітному періоді

Баланс

Рис. 7.1. Умови визнання доходів у фінансовій звітності під час виконання принципів нарахування та відповідності.

У підприємств, які надають послуги, при визначенні доходу виникають труднощі з тим, який із способів оцінки обрати, а також коли і як його застосовувати, оскільки від цього багато в чому залежить фінансовий результат підприємства за звітний період.

Оцінка доходу від наданих послуг здійснюється таким шляхом (рис. 7.2).

Рис. 7.2. Умови визнання доходу від надання послуг.

Розглянуті методи передбачають визнання доходу в тих звітних періодах, у яких надаються відповідні послуги

Визнання доходу за методом оцінки ступеня завершеності операцій здійснюється трьома способами:

• вивчення виконаних робіт (коли сторони, вивчивши вже надані послуги, визначили ступінь їх готовності та оцінили конкретну суму);

• вивчення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які повинні бути надані;

• визначення питомої ваги витрат, понесених підприємством у зв’язку з наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат.

Метод поетапного завершення має дві загальні модифікації:

експертна оцінка (фактичне вивчення) виконаного обсягу робіт;

процент готовності.

Друга модифікація можлива з використанням таких характеристик співвідношень:

Кор. = Ор_в/0_Рз (7.1.1);

де, Кор - коефіцієнт обсягу робіт;

Ор_в - обсяг робіт виконаних;

Ор₃ - обсяг робіт загальний;

Коз = Оз_ф/Оз₃ (7.1.2);

де, Коз - коефіцієнт обсягу затрат;

Оз_ф - обсяг затрат фактичний;

Оз₃ - обсяг затрат загальний.

Визнання доходу за методом рівномірного нарахування застосовується тоді, коли надання послуг полягає у виконанні необхідної кількості дій за певний період часу.

В залежності від виду діяльності розрізняють доходи від звичайної діяльності і надзвичайних подій (рис. 7.1.2).

При фінансовій оцінці доходу та побудові бухгалтерського обліку істотним є правильне тлумачення двох різновидів доходу: валового і чистого.

Валовий дохід містить у собі валовий приплив економічних вигод.

Чистий дохід – це зменшений валовий дохід на економічні елементи, які визначені законодавчо (податки, надані знижки).

Рис. 7.1.2. Класифікація доходів за видами діяльності (визначити види доходів).