1.4. Порядок розрахунку та облік відсотків по довгострокових кредитах та векселях

Довгострокові кредити за характером погашення поділяються на такі, що погашаються одноразовим внеском, і такі, що погашаються на виплат (частинами, поступово). Розміри і терміни повернення коштів обумовлюються кредитним договором.

Банківський процент сплачується в момент одержання кредиту, під час його повернення або рівними частками упродовж терміну кредиту. Банківський процент залежить від рівня виконання позичальником його зобов’язань, форми кредиту, загальноекономічної ситуації, терміну користування кредитом, зміни вартості кредитів на кредитному ринку, зміни рівня цін на товари, невизначеності умов фінансової діяльності підприємств.

Дисконтуванню підлягають суми довгострокових кредитів та довгострокових відсоткових векселів, що дозволяє привести всі майбутні відтоки ресурсів у вигляді погашення довгострокових зобов’язань до одного часового знаменника та показати інвестору реальну вартість довгострокових зобов’язань на поточний момент, коли він буде приймати своє рішення про те, як можуть бути використані гроші у вигляді інвестицій.

Всі операції позики та кредитування мають бути пов’язані з оплатою за користування засобами в розмірі певного відсотка, який, як мінімум, повинен компенсувати знецінювання грошей у часі, тобто щоб сума, надана у борг сьогодні, коштувала б не менше після повернення.

Таким чином у фінансовій угоді присутні 3 величини:

• теперішня вартість (TV) – початкова сума грошей, яка сьогодні надається в борг (або інвестується);

• майбутня вартість (МV) – сума, яка буде повернута через деякий період (початкова сума плюс плата за користування нею).

• ставка (м або n) – плата за користування засобами (коефіцієнт, який визначається у відсотках та показує відношення приросту початкової суми до базової величини, за яку може бути вибрана TV або МV).

В залежності від того, яка з трьох величин невідома, процес її вирахування називається дисконтуванням або нарощуванням. У випадку нарощування ставка вираховується за формулою:

м = (МV – TV) / TV

а у випадку дисконтування:

n = (МV – TV) / МV.

Відсоток – це сума доходу від використання грошей на фінансовому ринку.

Ставка відсотка – це величина, у відповідності до якої сплачується сума відсотку в розрахунку на одиницю капіталу у певні встановлені терміни.

Для простих процентних ставок застосовується наступна формула:

S=P(l+n*i),

де S – нарощена сума (сума нарощування, сума на кінець дії кредиту); Р – первісна сума кредиту; (l+n*i) – множник нарощування; i – ставка відсотка, в десяткових дробах. n – тривалість позики в роках.

Тривалість позики в роках розраховується за наступною формулою:

n=d:К,

де К – тривалість року в днях (часова база); d - число днів позики.

На практиці використовуються різні способи виірювання числа днів позики (d) і тривалості року (часова база для розрахунку відсотків) в днях (К).

Так, число днів позики (d) може визначатися або точно (фактичне число днів позики), або наближено (тривалість будь-якого повного місяця приймається рівною 30 дням). І в першому і в другому випадку дата видачі позики і дата її погашення вважаються за один день.

Часова база (к) дорівнює:

- або фактичній тривалості року – 365 або 366 (в даному випадку отримують точні відсотки);

- або наближено 360 дням (звичайні, комерційні відсотки).

Відповідно застосовують наступні варіанти нарахування простих відсотків:

- точні відсотки з фактичним числом днів позики (англо-американська система). Цей варіант дає найточніші результати.;

- звичайні відсотки з точним числом днів позики (французька система);

- звичайні відсотки з наближеним числом днів позики (німецька система).

Якщо відсотки утримуються безпосередньо при видачі позики, а також при здійсненні банківських операцій з цінними паперами, тоді застосовується авансова ставка.

P=S/1+i*n

де n – тривалість позики в роках.

Для розрахунку відсотків за складною процентною ставкою застосовується наступна формула:

S=Р(1+i)ⁿ

Сума нарахованих (сплачених) процентів за користування кредитом є окремим видом зобов’язань, що відображаються у складі фінансових витрат. Така операція зменшує активи підприємства, що призводить до зменшення власного капіталу.

Для обліку відсотків використовуються наступні субрахунки:

• на субрахунку 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” ведеться облік відсотків, нарахованих за користування кредитом;

• на субрахунку 951 “Відсотки за кредит” ведеться облік витрат, пов’язаних з погашенням відсотків за користування кредитом.

На субрахунку 952 “Інші фінансові витрати” обліковуються витрати підприємства, безпосередньо пов’язані з отриманням кредиту (страхування і незалежна оцінка переданого в заставу майна, нотаріальне завірення договору застави тощо).

Відображення операцій на рахунках обліку

1.	Відображено суми нарахованих відсотків за користування кредитом	951	684
2.	Перераховані банку відсотки за кредит	684	311
3.	Нараховано ПДВ, що відноситься до суми нарахованих відсотків	641	684
4.	Віднесені на фінансовий результат нараховані відсотки	792	951

Варіанти погашення зобов’язань за кредитами:

1. відсотки сплачуються щорічно, сума кредиту повертається в кінці терміну;

2. сума кредиту повертається єдиним платежем в кінці строку договору, який включає суму позики і суму відсотків (відсотки при розрахунках додаються до суми позики); застосовується принцип складного відсотка;

3. сума відсотків нараховується відразу, і кредит видається вже без відсотків – розраховується

1 – 1 / (1+%_к)

4. кредит повертається щорічними рівномірними виплатами, що включають суму позики, так і суму відсотків по ньому.