5. Облік податку з доходів фізичних осіб

Податок з доходів фізичних осіб – плата фізичної особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову адресу або розташовано особу, що утримує цей податок.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб з 1 січня 2011 року регулюється розділом IV Податкового кодексу. Принцип оподаткування доходів фізичних осіб залишиться без змін. Водночас змін у порядку оподаткування доходів фізичних осіб чимало.

Згідно з п. 162.1 Податкового кодексу платниками податку на доходи є:

— фізична особа — резидент, яка отримує доходи як із джерелом їх походження в Україні, так й іноземні доходи;

— фізична особа — нерезидент, яка одержує доходи із джерелом їх походження в Україні, за винятком нерезидента, який має дипломатичні привілеї та імунітет, установлені чинним міжнародним договором України, стосовно доходів, які він отримує безпосередньо від здійснення дипломатичної та прирівняної до неї діяльності;

— податковий агент - є юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента — юридичної особи, які зобов'язані обчислювати, утримувати і сплачувати податок до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам і нести відповідальність за порушення норм Податкового кодексу (п.п. 14.1.180 Податкового кодексу).

Об'єктом оподаткування є:

—загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

—доходи з джерела їх походження в Україні, що остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

— іноземні доходи — доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України, — для резидентів.

Статтею 167 Податкового кодексу встановлено такі ставки податку на доходи фізичних осіб:

Ставка податку	Види доходів, оподатковуваних за різними видами ставок
15%	Виплати за цивільно-правовими та трудовими договорами: заробітна плата; інші заохочувальні та компенсаційні виплати; інші виплати та винагороди; Виграші у державну та недержавну грошову лотерею; Виграші, одержані від організатора азартної гри; Грошові виграші у спортивних змаганнях
17%	ті ж доходи, але в сумі понад 10-кратний розмір мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня звітного податкового року
5%	Відсоток на поточний або депозитний банківський рахунок; Процентний або дисконтний дохід за іменними ощадними (депозитними) сертифікатами; Відсоток на всклад (депозит) члена кредитної спілки в кредитній спілці; Дохід, що виплачується компанією з управління активами інституту спільного інвестування; Дохід за іпотечними цінними паперами; Відсотки (дисконт), одержані власником облігацій від їхнього емітента; Дохід за операціями фонду операцій з нерухомістю; Дивіденди; Інші доходи.
15% * 2	Виграші або призи, одержані резидентами і нерезидентами (крім виграшів, перерахованих у п. 167.1)
10%	Заробітна плата шахтарів, працівників шахтобудівних підприємств та інших
1%, 0%	Продаж рухомого майна, об’єкти спадщини

Правом на ПСП зможуть скористатися працівники, чия заробітна плата не перевищує граничного розміру доходу, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженому на 1,4 та округленому до найближчих 10 грн. (у 2011 р. – 1320 грн.). Для одного з батьків, який утримує двох та більше дітей віком до 18 років, граничний розмір доходу визначатиметься кратно кількості дітей. ПСП може застосовуватися лише за одним місцем роботи, яке платник податків визначає самостійно.

Таблиця 4.2

Види податкових соціальних пільг (розмір розрахований на 2012 р.)

Розмір ПСП	Категорії платників податків, що мають право на ПСП
50% розміру ПМ (536,5 грн.)	Будь-який платник податків
100% ПМ	Платник податків, який утримує двох або більше дітей до 18 років, - на кожну дитину
150% ПМ (804,75 грн.)	одинока мати (батько), вдова (вдівець), опікун, піклувальник - на кожну дитину до 18 років; особа, яка утримує дитину інваліда, - на кожну дитину до 18 років; особа, віднесена до 1-ої або 2-ої категорії осіб, що постраждали від Чорнобильської катастрофи; учень, студент, аспірант, ординатор, ад’юнкт; інвалід І або ІІ групи; особа, яка отримує довічну стипендію як громадянин, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність; учасник бойових дій на території інших країн в період після Другої світової війни
200% ПМ (1073,00 грн.)	Герой України, Радянського Союзу, Герой Соціалістичної Праці, повний кавалер ордену Слави або Трудової Слави, особа, нагороджена 4 і більше медалями «За відвагу»

^{ПМ – прожитковий мінімум}

Відповідно до п. 164.5 Податкового кодексу при нарахуванні (наданні) доходів у негрошовій формі база оподаткування визначається як добуток вартості такого доходу, розрахованої за звичайними цінами, та «натурального» коефіцієнта.

Згідно з л. 170.9 Податкового кодексу під оподаткування підпадають несвоєчасно здані кошти, отримані платником податків:

— на відрядження — у сумі, що перевищує суму витрат платника податків на таке відрядження, розраховану відповідно до розділу III Податкового кодексу.

— під звіт для виконання окремих цивільно-правових дій — у сумі, що перевищує суму фактичних витрат платника податків на виконання таких дій.

Суму надміру витрачених коштів має бути повернено до каси чи зараховано на банківський рахунок особи, яка їх видала, до або під час подання Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або підзвіт (далі — Звіт), строк подання якого змінився. Так, з 1 січня 2011 року Звіт має бути подано до закінчення п'ятого банківського дня, наступного за днем, в якому платник податків:

— закінчує відрядження;

— завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, яка видала кошти під звіт.

Порядок сплати податку на доходи

Податок на доходи сплачується (перераховується) до бюджету при виплаті оподатковуваного доходу. При наданні фізичній особі доходу в негрошовій формі або виплаті готівкою з каси податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такого нарахування (виплати, надання).

Звітність щодо податку на доходи подається:

— у строки, установлені для податкового кварталу (протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу), податковий розрахунок, що має статус податкової декларації;

— у строки, установлені для податкового місяця (протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця), податкову декларацію з податку на доходи фізичних осіб про загальні суми доходів, які нараховано (виплачено, надано) на користь платників податків, та загальні суми податку на доходи фізичних осіб, утримані з цих доходів, а також обсяги перерахованого податку до бюджету.