3. Види утримань із зарплати та їх облік

З оплати праці членів трудового колективу і осіб, що працюють на підприємстві за трудовими угодами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують разові і випадкові роботи, відбуваються різного роду утримання.

Групи утримань:

• обов’язкові:

• за ініціативою підприємства:

• одержаний за звітний місяць аванс;

• надлишково нараховані та сплачені суми за попередній період внаслідок допущених помилок працівників бухгалтерії;

• заподіяна матеріальна шкода;

• допущений брак;

• своєчасно не повернуті підзвітні суми;

• не погашені безпроцентні позики;

• утримання за заявами працівників (перерахування в ощадбанк, погашення комунальних платежів, погашення позик тощо).

В усіх випадках загальний розмір всіх утримань із зарплати не може перевищувати 20 %, а в окремих – 50 %.

Податок на доходи фізичних – це плата за послуги, що надаються фізичній особі територіальною громадою.

Алгоритм розрахунку податку із заробітної плати:

1. нарахувати зарплату;

2. розрахувати розмір утримань ЄСВ за поточний місяць;

3. вирахувати із первинної суми зарплати обчислені утримання (проміжний результат);

4. із одержаної зменшеної зарплати обчислити податок з доходів з урахуванням пільг з цього податку;

5. відняти від проміжного результату суму податку.

Утримання ЄСВ – 3,6%.

Базою для утримання єдиного соціального внеску (ЄСВ) є сума нарахованої зарплати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т.ч. в натуральній формі.

Утримання ЄСВ з допомоги з тимчасової втрати працездатності здійснюється у розмірі 2,0%.

Аліменти (після відрахування від нарахованої зарплати прибуткового податку):

• на 1 дитину – 25 %;

• на 2 дітей – 33 %;

• на 3 і більше дітей – 50 %.

Профвнески (на суму без лікарняних) – 1 %.

Бухгалтерські проводки

Утримання із зарплати: податок з доходів фізичних осіб; внески до пенсійного фонду аліменти (за виконавчими листами) профвнески суми допущеного браку неповернуті підзвітні суми завдані збитки позики, раніше видані працівникам

661

641 651 377 377 24 372 375 377

3.8. Облік виплат працівникам інструментами власного капіталу

Підприємство

Учасники

сплата дивідендів внески до статутного капіталу

Рис. 3.8.1. Схема відносин учасників з підприємством.

У відповідності з п. 1.9. Закону про прибуток дивідендом є платіж, що здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав (інвестиційних сертифікатів) у зв’язку з розподілом частини прибутку такого емітенту, розрахованої за правилами бухгалтерського обліку

Дивіденди – прибуток, одержаний платниками податку від здійснення корпоративних прав, включаючи доходи нараховані у вигляді відсотків на акції або на внески до статутного капіталу, за винятком доходів, одержаних від торгівлі корпоративними правами, та доходів від операцій з борговими зобов’язаннями та вимогами.

П(С)БО 15 «Дохід» визначає дивіденди як частину чистого прибутку, розподілену між учасниками (власниками) у відповідності з часткою їх участі у власному капіталі підприємства.

Корпоративні права – це права власності на частку (пай) в статутному капіталі юридичної особи, створеної відповідно до законодавства про господарські товариства, на управління та одержання відповідної частки прибутку такої юридичної особи.

Право на отримання дивідендів мають учасники (засновники) господарських товариств на початок терміну їх виплати.

Джерелом виплати дивідендів є частина прибутку товариства, яка залишається в його розпорядженні після сплати всіх податків (зборів) та формування обов’язкових резервів. Сума дивідендів кожному учаснику (засновнику) визначається пропорційно його частці в статутному капіталі.

За привілейованими акціями розмір дивідендів фіксується в проспекті емісії про їх випуск. Виплата дивідендів відбувається після виплати відсотків за облігаціями. Якщо АТ має прості і привілейовані акції, то оголошена сума дивідендів розподіляється між ними.

Спочатку виплачуються дивіденди за привілейованими акціями, а потім – за простими акціями. Розмір дивідендів встановлюється у відсотках або в сумі на одну акцію. Не нараховуються дивіденди на акції, власником яких є саме АТ. АТ не може приймати рішення про виплату дивідендів за акціями до повної сплати всього статутного капіталу за номінальною вартістю. Забороняється нараховувати і виплачувати дивіденди при зменшенні вартості чистих активів АТ до розміру, меншого, ніж розмір статутного і резервного капіталів.

Дивіденди за неповністю сплаченими акціями (але не менше їх номінальної вартості) можуть нараховуватися пропорційно до сплаченої частини їх продажної вартості.

Терміни і порядок виплати дивідендів мають бути передбачені статутом господарського товариства. В статуті мають бути вказані джерела виплати дивідендів (чистий прибуток, засоби резервного капіталу), форма виплати дивідендів (грошова, натуральна), періодичність виплат тощо.

Проміжні дивіденди – дивіденди, які можуть бути виплачені акціонерам у вигляді авансового платежу щоквартально або один раз в півроку.

Кінцеві дивіденди оголошуються річними зборами акціонерів за результатами року з урахуванням виплати проміжних дивідендів.

АТ мають право здійснювати виплату дивідендів лише один раз за підсумками календарного року. Для інших господарських товариств такі терміни законодавчо не встановлені.

Рішення по виплаті дивідендів може бути прийняте загальними зборами товариства незалежно від того, чи була його діяльність прибутковою протягом звітного періоду, а також від наявності прибутку, розрахованого за правилами податкового обліку. Прийняте на таких зборах рішення про виплату дивідендів фіксується в протоколі зборів. На підставі копії протоколу чи виписки з нього бухгалтерія складає бухгалтерську довідку і відображає нарахування дивідендів кожному учаснику. Нарахування дивідендів ведеться у відомості обліку дивідендів.

При недостачі прибутку нарахування дивідендів проводиться за рахунок резервного капіталу.

Виплата дивідендів здійснюється:

• готівкою;

• чеком;

• платіжними дорученнями;

• поштовим переказом;

• цінними паперами;

• ТМЦ.

Рахунок 67 “Розрахунки з учасниками”.

По Кт – збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства;

По Дт – її зменшення (погашення).

Субрахунки:

• 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”

• 672 “Розрахунки за іншими виплатами”.

Аналітичний облік ведеться за кожним засновником та учасником, за видами виплат, за джерелами виплат дивідендів – прибуток звітного року, прибуток минулих років, резервний капітал.

1.	Нараховані дивіденди	443	671
2.	Нараховано податок з доходів фізичних осіб	671	641
3.	Виплачено дивіденди готівкою	671	30
4.	З поточного рахунку виплачено дивіденди	671	31
5.	Відображено суму грошових коштів, що внесені учасником до статутного капіталу, які повертаються йому при виході з ТзОВ	40 672	672 30,31
6.	Нараховано частина прибутку, що належить учаснику	443	672
7.	Здійснено виплату учаснику належної йому частини прибку (дивіденди)	672	30,31

Нарахування дивідендів відображається в Журналі 3 та у відомості 7.2.