2.2. Облік поточної банківської заборгованості

Поточна банківська заборгованість виникає у результаті отримання підприємством короткострокових кредитів. Проценти за виконання таких кредитів розраховуються з моменту отримання до повного погашення кредиту і процентів за його користування. Короткострокові позики можуть надаватись у випадку тимчасових фінансових ускладнень у зв’язку з витратами виробництва (обігу), не забезпеченими надходженням коштів у відповідному періоді.

Облік розрахунків ведеться на рахунку 60 “Короткострокові позики” за кредитами банків, строк погашення яких не перевищує 12 місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув. Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.

По кредиту – суми одержаних кредитів (позик);

По дебету – суми їх погашення та переведення до довгострокових зобов’язань у разі відстрочення кредитів.

Має такі субрахунки:

• 601 “Короткострокові кредити банків у національній валюті”;

• 602 “Короткострокові кредити банків у іноземній валюті”;

• 603 “Відстрочені короткострокові кредити банків в національній валюті”;

• 604 “Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті”;

• 605 “Прострочені позики в національній валюті”;

• 606 “Прострочені позики в іноземній валюті”.

На позабалансовому рахунку 05 “Гарантії і забезпечення надані” обліковується вартість активів підприємства в сумах, вказаних в договорах застави. При цьому з балансу вартість таких активів не списується.

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо за строками їх погашення.

Відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт
1	Отримано короткострокову позику	31	60
2	Відображена на позабалансовому рахунку вартість забезпечення кредиту	05	-
3	Погашення позики	60	31
4	Погашення заборгованості перед постачальником банківським кредитом	63	60

Рахунок 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” призначено для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов’язаннями, переведеними зі складу довгострокових при настанні строку погашення протягом 12 місяців з дати балансу.

Рахунок 61 має субрахунки:

• 611 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті”;

• 612 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті”.

По кредиту – відображається та частина довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу; по дебету – погашення заборгованості, її списання.

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт
1	Відображення довгострокового зобов’язання (частини) як поточної заборгованості по довгострокових зобов’язаннях	50	61
2	Погашення поточної заборгованості по довгострокових зобов’язаннях	61	31

Для обліку короткострокових і довгострокових позик призначено Журнал 2, в якому ведеться облік в розрізі рахунків 50 і 60.

Журнал 2 ведеться в розрізі 3 розділів:

• в першому відображається кредит рахунку 50, в розрізі кореспондуючих рахунків;

• в другому – кредит рахунку 60;

• третій розділ призначений для акумулювання аналітичних даних за рахунками 50 і 60, де в розрізі субрахунків (за рядками) відображається позикодавець, термін погашення та операції щодо одержаних непогашених позик. В графі 7 даного розділу відображається сума одержаних позик, а також переведення короткострокових до довгострокових зобов’язань. У графі 9-10 наводяться дані про нараховані відсотки за користування позиками за поточні місяці і за період з початку року до місяця, за який складено журнал.

Записи до реєстру здійснюються на основі виписок банку з кредитних рахунків і рахунків, що відкриті банком для зарахування сплачених позичальником процентів за кредитами, а також прикладеними до них розрахункових документів, що підтверджують рух кредитних коштів.

По закінченні місяця в Журналі 2 за кореспондуючими рахунками підраховуються підсумки і звіряються з оборотами за цими рахунками, що відображені в інших облікових реєстрах у кореспонденції з рахунком 60.