2. Необходимость составления сводной отчетности по взаимозависимым организациям

Необходимость составления сводной отчетности по взаимозависимым организациям возникает на определенном этапе их экономического развития, когда крупные экономические субъекты начинают использовать свой капитал для установления контроля над деятельностью других хозяйствующих субъектов с целью подчинить их своим интересам. Это может быть связано с потребностью в расширении рынка сбыта продукции или получения доступа к новым источникам сырьевых ресурсов. Другая причина состоит в стремлении организации получить более выгодные экономические условия: эффективного налогообложения путем дифференцирования налоговых ставок, ограничения юридической ответственности по обязательствам.

Сводная финансовая отчетность дает возможность пользователям принимать обоснованные решения в отношении группы взаимосвязанных организаций. Дело в том, что организация, которая контролирует другие организации, может в ряде случаев совершать такие сделки, которые могут исказить действительное финансовое положение, реальные финансовые результаты и произошедшие за отчетный период изменения в финансовом положении отдельных организаций и даже их совокупности. Например, можно манипулировать доходами, расходами отдельных организаций посредством продажи друг другу активов или оказания услуг по завышенным или заниженным ценам. Хотя подобные операции на самом деле не изменяют финансовое положение и результаты деятельности всей группы совместно действующих организаций, они могут ввести в заблуждение пользователей, имеющих дело лишь с отдельными организациями, входящими в группу, поскольку финансовая отчетность каждой отдельной организации не позволяет выявить влияние подобных факторов. Только сводная отчетность всей группы взаимосвязанных организаций позволяет устранить влияние таких негативных факторов.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляет головная организация, под контролем которой находятся другие организации. При этом под контролем понимают возможность одной организации определять финансовую и хозяйственную политику другой организации с целью получения выгод от ее деятельности. Головная организация, контролирующая другие организации, называется материнской организацией; организация, находящаяся под контролем материнской, - дочерней организацией. В совокупности материнская и все дочерние организации образуют группу взаимосвязанных организаций. Материнская организация отражает финансовое положение, финансовые результаты и изменения в финансовом положении группы в сводной финансовой отчетности. Таким образом, необходимость составления сводной бухгалтерской отчетности непосредственно связана с существованием группы взаимосвязанных организаций, в которой одна организация (материнская) контролирует другие (дочерние).

Возможность установления контроля материнской организации определяется прежде всего преобладающей степенью ее участия в уставном капитале и объемом прав на управление. Применительно к акционерным обществам это выражается во владении преобладающей долей голосующих акций общества (как правило, свыше 50 %). В отдельных случаях материнская организация может контролировать компанию, в которой она непосредственно не имеет финансовых вложений. Условием такого контроля являются финансовые вложения, произведенные ее дочерними организациями.

Возможен и другой вариант финансового контроля, когда организация владеет менее 50 % голосующих акций другой организации, но имеет возможность иными способами определять финансовую и хозяйственную политику этой организации. К таким способам контроля относятся:

возможность по соглашению с другими инвесторами управлять более чем половиной голосующих акций дочерней организации;

определяющее влияние на совет директоров или аналогичный исполнительный орган управления дочерней организации (возможность назначать или смещать большинство членов указанного органа управления или же иметь большинство голосов на его заседаниях).

Материнская организация может быть освобождена от обязанности составлять сводную бухгалтерскую отчетность, если она сама является дочерней организацией другой компании и последняя не требует от нее представления такой отчетности, поскольку составляет ее сама (с включением всех дочерних организаций, в том числе и указанной, поскольку она по отношению к ней является дочерней).

Материнская организация освобождает от представления данных для составления сводной отчетности дочернюю организацию, если она полностью владеет 100 % голосующих акций этой дочерней организации (если же она владеет не менее 90 % голосующих акций, то такое решение может приниматься с согласия остальных акционеров, владеющих 10 % акций).

Материнская организация, освобожденная от представления сводной отчетности, должна в своей отчетности раскрыть:

причины, по которым сводная отчетность не представляется;

способы, которыми данные о дочерних организациях включены в ее отчетность;

название и адрес материнской организации, публикующей сводную отчетность.