3. Порядок составления сводной отчетности

Материнская организация, представляющая сводную отчетность, должна включить в нее отчетность всех дочерних организаций, как зарубежных, так и национальных. При этом под сведением отчетности дочерних организаций в сводной отчетности понимается объединение данных отчетности материнской организации и отчетности ее дочерних организации. Не включают в сводную отчетность данные о дочерних организациях, если:

контроль над ними носит временный характер (например, если голосующие акции приобретены на достаточно короткий срок с целью перепродажи в ближайшее время);

если существуют строгие ограничения долгосрочного характера, значительно снижающие возможности материнской организации получать выгоды от деятельности дочерней организации (например, законодательные ограничения в изъятии и переводе за рубеж полученной прибыли).

Если в допустимых случаях дочерняя организация исключается из процесса сведения данных в сводной отчетности, то вложения в нее материнская организация учитывает на своем балансе как инвестиции в свою организацию (МСФО №39).

При составлении сводной отчетности показатели индивидуальной отчетности материнской организации и дочерних отчетностей объединяются построчно путем суммирования аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. При этом для формирования отчетной информации о группе как едином целом необходимо:

исключить балансовую стоимость инвестиций материнской организации в каждую дочернюю организацию и соответствующие части капитала дочерней организации, принадлежащие материнской компании;

скорректировать прибыль группы исходя из суммы чистой прибыли сведенных дочерних обществ, причитающейся материнской организации, т. е. за минусом суммы чистой прибыли, приходящейся на долю, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно;

отразить в сводном балансе группы отдельно от обязательств и капитала материнской организации долю чистых активов сведенных дочерних организаций, не принадлежащих прямо или косвенно материнской компании;

исключить любую задолженность по расчетам внутри группы; операции, совершенные внутри группы; нереализованную прибыль и нереализованные убытки от таких операций, за исключением случаев, когда затраты не могут быть возмещены.

Для правильного понимания составления сводной финансовой отчетности в ней приводится раскрытие информации о принятых подходах при ее составлении.

Выше уже отмечалось, что необходимо раскрывать факты освобождения дочерних организаций, являющихся материнскими по отношению к другим организациям, от составления сводной отчетности, а также в случаях несоблюдения требований единой учетной политики. Кроме этого, в сводной финансовой отчетности требуется сообщить следующую информацию:

перечень дочерних организаций, данные которых имеют существенное значение для сводной финансовой отчетности группы с указанием названия, страны регистрации или нахождения, доли участия или процента голосующих акций, принадлежащих материнской организации;

причины, по которым дочерняя организация не включается в сводную отчетность (при наличии таких организаций);

характер взаимоотношений между материнской организацией и дочерними организациями, в которых материнская организация не владеет прямо или косвенно более чем половиной голосующих акций;

название организации, в которой материнской компании принадлежит прямо или косвенно более половины голосующих акций, но которые не являются дочерними из-за отсутствия контроля над ними;

влияние приобретения и отчуждения дочерних организаций на финансовое положение группы на отчетную дату, результаты ее деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.

Что касается включения данных отчетности зависимых обществ в сводную отчетность, то здесь в основе всех расчетов лежат два показателя:

а) показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, приведенный в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей "Долгосрочные финансовые вложения";

б) показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, который представлен в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей "Капитализируемый доход (убыток)" после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включен в финансовый результат группы.

При объединении данных по дочерним обществам в сводную бухгалтерскую отчетность применяются и специальные расчетные показатели:

а) деловая репутация дочерних обществ, если при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества балансовая оценка финансовых вложений у головной организации в дочернее общество отличается от начисленной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества), то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей;

б) при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества, если головная организация имеет более 50, но менее 100 % голосующих акций акционерного общества или более 50, но менее 100 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, то в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках отражаются отдельно два расчетных показателя — доля меньшинства в уставном капитале и доля меньшинства в финансовых ре-зул ьтатах деятельности.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской отчетности, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской отчетности, в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности с учетом требований, выдвигаемых учредителями. Установленный объем отчетности с учетом требований учредителей учитывается дочерними и зависимыми обществами при разработке своей отчетности.

Федеральные министерства и другие федеральные органы, имеющие в своем подчинении унитарные и другие предприятия (акционерные общества с акциями, принадлежащими государству) также устанавливают требования к содержанию и структуре форм отчетности по подведомственным им организациям.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 19.06.95 г.

В случае выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность еще не утверждена, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается отчетность.

В случае выявления в текущем году неправильного отражения хозяйственных операций на счетах в прошлом году исправления в бухгалтерском учете и отчетности за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годового отчета) не вносятся.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму, в котором излагается информация о составе представляемой отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (либо руководителем специализированной организации, централизованной бухгалтерии, специалистом, ведущим учет).