4. Общая схема учета выпуска продукции

Завершением, результатом процесса производства является получение готовой продукции. Поэтому учет производства тесно связан с учетом выпуска продукции. Учет выпуска продукции на предприятиях может строиться по-разному. Укрупненно выделяют два варианта организации учета этих операций: первый — с применением специального синтетического счета "Выпуск продукции (работ, услуг)", второй — без применения отдельного синтетического счета.

При первом варианте для учета операций по выпуску (выходу) продукции используется операционный сопоставляющий счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", по дебету которого отражаются фактические затраты на производство выпущенной продукции путем отнесения их сюда с кредита счета "Основное производство". По кредиту счета "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражаются плановые (нормативные) затраты на выпуск продукции в корреспонденции с дебетом счета "Готовая продукция", т. е. практически производится оприходование выпущенной продукции. Аналитический учет по счету ведется строго по каждому виду выпускаемой продукции. Поскольку по дебету счета отражены фактические затраты на произведенную продукцию, а по кредиту — плановые (нормативные), то создается возможность по каждому виду произведенной продукции (работ и услуг) в системном бухгалтерском учете сопоставлять фактические затраты с плановыми и выводить суммы отклонений (разниц).

Выведенные суммы отклонений списывают со счета "Выпуск продукции (работ, услуг)" (суммы перерасхода - дополнительной записью по кредиту счета, суммы экономии также по кредиту, но сторнировочной записью) и относят по назначению в соответствии с каналами движения продукции на следующие счета: по учету остатков продукции - по продукции, еще не проданной; по учету продаж — по проданной; по учету затрат на производство — по израсходованной на нужды производства и т. п.

Возможно применение и такого порядка, когда суммы отклонений списывают на отдельный счет "Разницы между плановой и фактической себестоимостью произведенной продукции", с которого они затем в установленные сроки списываются по каналам движения продукции. Нетрудно видеть, что данный вариант учета при всей его логичности и стройности является довольно громоздким. В практике учета он довольно широко применялся в промышленности до начала 50-х годов. Однако с массовым переходом предприятий на журнально-ордерную форму учета от него пришлось отказаться, так как при данной форме учета очень неудобно сколько-нибудь значительное применение транзитных счетов. С переходом предприятий на комплексную механизацию и автоматизацию учета вновь стал вопрос о применении данного варианта учета. Поэтому новым планом счетов рекомендовано предприятиям при необходимости применять счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", учет по которому аналогичен описанной выше схеме (без открытия отдельных счетов разниц между плановой и фактической себестоимостью).

При втором варианте учета операций по выпуску продукции счет -"Выпуск продукции (работ и услуг)" не применяется, так как учет операций как по производству продукции, так и по ее выпуску совмещается на счете "Основное производство". По дебету этого счета отражают фактические затраты на производство продукции, по кредиту — плановые (нормативные) затраты по выпущенной продукции в корреспонденции со счетом "Готовая продукция". При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов счета выводятся суммы отклонений фактической себестоимости от плановой, которые списывают по назначению в соответствии с каналами движения продукции. Как видим, практически тот же результат достигается без открытия отдельных счетов по учету выпуска продукции. Поэтому в производствах с четким и хорошо организованным учетом затрат нет необходимости возвращаться к учету по первому варианту.

Что касается сельскохозяйственного производства, то здесь имеются и свои характерные особенности, препятствующие применению первого варианта. Как известно, по подавляющему большинству видов продукции сельского хозяйства фактическая себестоимость рассчитывается лишь в конце года. Поэтому при применении первого варианта записи по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" производились бы лишь в конце года, т. е. вся ценность применения этого счета (оперативное сопоставление фактической и плановой себестоимости произведенной продукции) все равно бы терялась. В связи с этим на сельскохозяйственных предприятиях счет 40 может применяться лишь по промышленным производствам с постоянным циклом выпуска продукции.